Разъяснение от 01.09.2010 г № Б/Н
Единый налог на вмененный доход: отчетность за девять месяцев
Вопрос:Организация занимается розничной продажей лакокрасочных изделий. В решении Красноярского горсовета предусмотрен коэффициент со значением 1, если реализуются строительные и отделочные материалы. Попадает ли организация в эту группу? Какое значение К2 следует брать при расчете единого налога?
Ответ: Для того чтобы определиться со значением коэффициента К2, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (далее - Классификатор).
Перечень продукции, которая относится к строительным и отделочным материалам, приведен под кодом 57 0000 "Материалы строительные, кроме сборных железобетонных конструкций и деталей". Что касается лакокрасочных изделий, то они приведены в Классификаторе под кодом 23 0000 и отнесены к группировке "Материалы лакокрасочные, полупродукты, кино-, фото- и магнитные материалы и товары бытовой химии".
Поэтому, поскольку реализуемый организацией товар не относится к строительным и отделочным материалам, коэффициент К2, предусмотренный решением Красноярского горсовета, следует применять при расчете ЕНВД со значением не 1, а 0,6 (подпункт 6.1.5 "Непродовольственные товары").
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает услуги пассажирам по упаковке багажа на вокзале. Подпадают ли эти услуги под уплату ЕНВД? Относится ли такая услуга к бытовым, поскольку она оказывается населению?
Ответ: Согласно статье 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - Классификатор). Бытовые услуги в данном Классификаторе отнесены к группе 01 и перечислены под кодом 01 0000.
Что касается услуг по упаковке багажа, то такой вид деятельности в Классификаторе отнесен к группе "Транспортные услуги" под кодом 02 3405 "Упаковка ручной клади и багажа на железнодорожных станциях, в аэропортах и портах, автостанциях".
Таким образом, поскольку услуги пассажирам по упаковке багажа не отнесены к бытовым, такая деятельность не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вопрос:ООО осуществляет пассажироперевозки и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В каком порядке расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности уменьшают налог при применении ЕНВД в 2010 году?
Ответ: Начиная с 1 января 2010 года выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам "вмененщиков" и "упрощенцев" следует производить в таком же порядке, что и все остальные организации: пособия в полном объеме возмещаются за счет ФСС РФ, за исключением оплаты за первые два дня болезни работника.
Таким образом, если причиной выдачи больничного была болезнь или травма работника (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), первые два дня оплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня больничный полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ.
Соответственно при исчислении ЕНВД сумма налога может быть уменьшена (но не более чем на 50 процентов) на сумму страховых взносов, а также выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни работников.
Вопрос:Организация, занимающаяся розничной торговлей, заключила договор аренды на 157 кв. метров, из которых площадь торгового зала составляет 142 кв. метра, а площадь для хранения товара - 15 кв. метров. Должна ли организация в этом случае уплачивать ЕНВД? Площадь для хранения товара конструктивно выделена, то есть является отдельным помещением. На этой площади не осуществляется торговля, а только хранение товара.
Ответ: В этом случае деятельность в сфере розничной торговли будет подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку будет осуществляться через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. метров. Площадь складского помещения не учитывается, поскольку через него не будет осуществляться розничная торговля.
Вопрос:Организация занимается розничной торговлей. Надо ли брать в расчет ЕНВД не только площадь торгового зала, но и (по экспликационным документам) тамбур, куда заходят в магазин покупатели, а также кабинет, где сидят за стойкой продавцы и директор и стоит кассовый аппарат?
Ответ: Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Так, в статье 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
В вашем случае кабинет используется для розничной торговли, поскольку там производится расчет с покупателями за приобретенные товары (находится кассовый аппарат), работают продавцы. Следовательно, площадь данного кабинета, так же как и площадь торгового зала магазина, должна включаться в расчет единого налога на вмененный доход.
Что касается тамбура, то если его площадь не используется для осуществления розничной торговли, он не включается в площадь торгового зала.
Вопрос:Многопрофильное предприятие в том числе имеет летнее кафе, по которому уплачивает "вмененку". Поскольку деятельность кафе носит сезонный характер, то за периоды, когда деятельность не осуществлялась, сдавались "нулевые" декларации по ЕНВД. Но сейчас в налоговой инспекции сказали, что нужно сниматься с учета. Правильно ли это?
Ответ: Действительно, в случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик подает заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Если же организация откроет летнее кафе в следующем сезоне, то согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, необходимо будет подать заявление в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика данного налога.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель получил субсидию на содействие самозанятости безработных граждан, при этом будет осуществлять деятельность, которая подпадает под уплату единого налога на вмененный доход (бытовые услуги). В каком порядке должны облагаться полученные субсидии? Имеет ли значение в данном случае тот факт, что субсидии получены на деятельность, подпадающую под ЕНВД?
Ответ: В данном случае следует учитывать, что сумма полученной субсидии не является доходом, полученным от осуществления вида деятельности, переведенного на уплату ЕНВД. Поэтому данная сумма у индивидуального предпринимателя подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. Разъяснения по данному вопросу содержатся в Письме ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@.
Вопрос:Организация, осуществляющая бытовые услуги населению (услуги бани), получает из местного бюджета субсидии на покрытие убытков при оказании данных услуг. Следует ли данные денежные средства рассматривать как часть дохода, получаемого от оказания бытовых услуг населению, подлежащего налогообложению ЕНВД, или данные субсидии включаются в доходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемыми в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках общего режима налогообложения, не должны.
В то же время субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями глав 25 или 26.2 НК РФ.
Таким образом, поскольку в этом случае субсидии из бюджета выделяются на покрытие убытков, то их следует учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.
Разъяснения по данному вопросу даны Минфином РФ в Письме от 27.07.2010 N 03-11-09/65.
Вопрос:Вид деятельности организации - ремонт и автосервис, в том числе продажа автомасел и заливка масла в двигатели (по ремонтному наряду-заказу). При заливке масел в двигатель масло наценивается. Можно ли использовать ЕНВД при этой услуге?
Ответ: В данном случае следует исходить из того, как заключаются договоры на оказание данной услуги.
Так, если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену (заливку в двигатель) масла и запчастей и их стоимость включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую замену (заливку) масла и запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства.
В данной ситуации отпуск масла, стоимость которого включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной торговлей.
Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на масло и передаваемые запчасти или если в договоре (акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость масла и запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей.
В этой связи напомню, что согласно статье 346.27 НК РФ не относится к розничной торговле реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ моторные масла относятся к подакцизным товарам. В связи с этим деятельность по реализации моторных масел должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Разъяснения по аналогичному вопросу даны в Письме Минфина РФ от 09.03.2010 N 03-11-11/43.
Вопрос:В настоящее время организация (ООО) уплачивает единый налог на вмененный доход от оказания услуг по передаче в аренду торговых мест. Сейчас готовятся изменения в учредительные документы, согласно которым изменятся доли учредителей: в частности, доля другого юридического лица составит более 25 процентов. С какого времени организация должна будет перейти на общий режим налогообложения?
Ответ: Порядок возврата на общий режим налогообложения в случае нарушения налогоплательщиками критериев по численности работников и доле участия других организаций определен статьей 346.26 НК РФ, а именно: если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Таким образом, если изменения в учредительные документы организации будут внесены в сентябре, то перейти на общий режим налогообложения она обязана с начала третьего квартала, то есть с 1 июля 2010 года.