Разъяснение от 01.07.2010 г № Б/Н
Налог на имущество физических лиц и земельный налог в 2010 году
Вопрос:В уведомлении на уплату земельного налога за 2009 год указан налог за землю под многоквартирным домом. На каком основании он рассчитывается и уплачивается?
Ответ: В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ пользование землей в Российской Федерации является платным. Формами платы являются арендная плата и земельный налог.
На основании статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно пункту 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Кроме того, согласно статье 23 Закона Российской Федерации от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться плательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления издано решение о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Таким образом, собственник помещения в многоквартирном доме является собственником доли общего имущества многоквартирного дома, в том числе занимаемого домом земельного участка, и, следовательно, налогоплательщиком земельного налога.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 396 Налогового кодекса РФ, далее - Кодекс).
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (статья 390 Кодекса).
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (статья 392 Кодекса).
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Пунктом 12 статьи 396 Налогового кодекса РФ установлено, что органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра (Управление Роснедвижимости по Красноярскому краю и его территориальные органы), обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Органы муниципальных образований представляют в налоговые органы сведения о земельных участках и их правообладателях в соответствии с формой, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2006 N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и рекомендаций по ее заполнению". По городу Красноярску сведения о долях собственников в многоквартирных жилых домах для целей исчисления земельного налога представлены департаментом муниципального имущества и земельных отношений администрации г. Красноярска.
Ставка земельного налога установлена Решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997 N 5-32 и составляет 0,1% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом.
В данном случае определены все необходимые элементы налогообложения, взимание земельного налога с собственников многоквартирных жилых домов является законным и обоснованным.
Вопрос:В октябре 2009 года приобретен участок для ИЖС. Кадастровая стоимость 750000 руб. Как платить за него налог?
Ответ: Порядок исчисления налога установлен в главе 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ. Статьей 396 НК РФ определено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В данном случае сумма налога составит:
- если приобретен участок до 15 октября - 750000 х 0,1% х 3 / 12 = 187,5 руб.,
- если приобретен участок после 15 октября - 750000 х 0,1% х 2 / 12 = 125 руб.
Вопрос:Недавно куплена квартира. Как будет начисляться налог на имущество?
Ответ: При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
Вопрос:Как следует платить налог за новую квартиру, если она приобретена на вторичном рынке в год возведения?
Ответ: В соответствии с пунктом 15 Инструкции ГНС РФ от 30.05.1995 N 31 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц" за вновь возведенные гражданами строения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. При приобретении на вторичном рынке гражданами строений, помещений и сооружений в год их возведения налог уплачивается с момента вступления в право собственности до момента его отчуждения.
Вопрос:В 2008 году по наследству досталась квартира. Однако выяснилось, что налог на имущество с нее за последние два года не перечислен. Придется ли платить по долгам?
Ответ: Да, это так. Владелец должн будет перечислить в бюджет налог на имущество.
В состав наследства входит не только наследуемое имущество, имущественные права, но и обязанности (статья 1112 ГК РФ).
А заплатить налог как раз и есть обязанность, которая перешла по наследству. Более того, обязанность по уплате имущественных налогов не прекращается со смертью налогоплательщика. Задолженность по таким налогам должна быть погашена, но в пределах стоимости наследственного имущества (подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ). Если будут нарушены сроки перечисления в бюджет налога после того, как налоговые органы выставили требование, то придется заплатить и пени за просрочку платежа (статья 75 НК РФ). Но не с момента нарушения сроков перечисления в бюджет налога, а с того дня, когда наследник просрочил платеж.
Вопрос:Через электронную кассу (автомат) можно заплатить не все налоги, в Сбербанке большие очереди. Как и где физическому лицу можно оплатить налог?
Ответ: Налоги, уплачиваемые физическими лицами, можно также заплатить в терминалах "Платежка". Для чего необходимо набрать фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, выбрать налоговую инспекцию, куда зачисляется платеж, затем выбрать наименование налога (КБК соответствующего налога), сумму налога, и платеж будет зачислен на лицевой счет.
Вопрос:Какие штрафные санкции будут применены, если налог будет уплачен после последнего срока уплаты налога?
Ответ: По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации с начислением пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Вопрос:Какие действия предпринимают налоговые органы, если гражданин не уплатил в установленные сроки налог на имущество физических лиц?
Ответ: В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации при неуплате налога в установленный срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок и соответствующие суммы пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за налоговое нарушение. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога соответственно по сроку 15 сентября - не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля. Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.
Вопрос:Имеют ли право пенсионеры на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении нескольких нежилых строений и сооружений, принадлежащих им на праве собственности?
Ответ: Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, и имеющие в собственности несколько строений, помещений и сооружений, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всех названных объектов.
Вопрос:Пенсионеры освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, а обязаны ли пенсионеры уплачивать земельный налог за принадлежащие им земельные участки?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, освобождены от уплаты налога на строения, помещения и сооружения.
Главой 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено освобождение пенсионеров от уплаты земельного налога за принадлежащие им земельные участки.
Вопрос:Несут ли супруги равную ответственность по уплате налога на имущество физических лиц за квартиру независимо от того, на имя кого из супругов приобретена квартира?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Обязанность по уплате налога в соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан исполнить самостоятельно. Плательщиком налога на имущество физических лиц в любом случае будет признан тот из супругов, который указан в правоустанавливающих документах на собственность недвижимого имущества.
Вопрос:Могут ли граждане с результатом оценки, полученной у независимого оценщика, обратиться в налоговую инспекцию дня исчисления налога на имущество физических лиц?
Ответ: В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, представляемых налоговым органам организациями технической инвентаризации.
Из этого следует, что инвентаризационную стоимость строений, помещений и сооружений для целей налогообложения определяют исключительно организации технической инвентаризации.
Согласно Федеральному закону от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности" налогоплательщик может обратиться к независимому оценщику в случае возникновения спора о стоимости строений, помещений и сооружений с организациями технической инвентаризации, и этот спор может быть решен с этой организацией вплоть до судебного разбирательства.
После решения такого спора и представления организацией технической инвентаризации в налоговые органы уточненных данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений будет произведен перерасчет налога.
Вопрос:В собственности у физического лица несколько участков: садовый, под гаражом, с незавершенным строительством и крытым рынком. Земельный налог уплачивается всегда без задержки. Кроме того, лицо зарегистрировано как индивидуальный предприниматель - сдает в аренду нежилые помещения (которые, как и земельные участки, находятся в собственности). Законно ли поступила инспекция, арестовав расчетный счет за непредставление деклараций по земельному налогу, хотя лицо владеет землей уже несколько лет и раньше никогда не оформляло этих деклараций? Задолженностей по налогам и сборам не имеется.
Ответ: Если земельные участки используются в вашем бизнесе (например, на них расположены объекты, переданные в аренду), инспекция, конечно, права.
Согласно статье 398 НК РФ индивидуальные предприниматели, владеющие землей и использующие ее в деятельности, направленной на получение дохода, должны подавать декларацию по земельному налогу. Следовательно, в случае опоздания с отчетностью могут применяться санкции, указанные в статье 119 НК РФ, а при задержке на десять и более дней - приостановлены операции по банковским счетам согласно пункту 3 статьи 76 НК РФ. После подачи декларации счета должны быть разблокированы.
Вопрос:Муж умер семь лет назад, но в течение нескольких лет приходят уведомления из инспекции. Как быть?
Ответ: По данному вопросу необходимо письменно обратиться в налоговый орган по месту жительства с приложением копии свидетельства о смерти мужа. Указанная ситуация возникла по причине непредставления данных о смерти органами ЗАГС.