Разъяснение от 01.03.2010 г № Б/Н
Годовая бухгалтерская отчетность и налог на прибыль
Вопрос:Как правильно учесть проценты по долговым обязательствам в рублях и в валюте за 2009 год и в 2010 году при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом установленного порядка Федеральными законами N 202-ФЗ, N 224-ФЗ и N 368-ФЗ?
И как правильно рассчитать размер предельной величины процентов?
Ответ: Особый порядок учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли был установлен Федеральными законами от 26.11.2008 N 224-ФЗ и от 19.07.2009 N 202-ФЗ, которые распространяются на правоотношения в период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года и с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года.
С 1 января 2010 года по 30 июля 2010 года действует порядок, установленный Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
С 1 января 2009 года по 31 июля 2009 года предельная величина процентов, которые учитывались в расходах для целей налогообложения прибыли, признавалась равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза.
С 1 августа до 31 декабря 2009 года применялась новая предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза.
С 1 января по 30 июня 2010 года применяется предельная величина, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза.
В 2009 году был установлен фиксированный размер процентной ставки - 22%, а с 1 января 2010 года по 31 июля 2010 года - 15%.
Что касается расчета размера предельной величины процентов, необходимо знать следующее.
В отношении долговых обязательств (займов, кредитов) с установленной фиксированной процентной ставкой, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия такого долгового обязательства, для расчета предельного уровня процентов (в течение всего срока действия такого долгового обязательства) применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения заемных средств.
Если у организации есть долговые обязательства, по которым изначально предусмотрено изменение процентной ставки, то для расчета норматива учитываемых процентов используется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания процентов в составе расходов.
Итак, в 2009 году датой признания расходов в виде процентов является последний день отчетного периода либо дата окончания договора займа (кредитного договора), если срок действия истек внутри отчетного периода.
Если ставка рефинансирования изменялась в течение отчетного периода, использовалась ставка, которая действовала на дату признания расходов в виде процентов, то норматив следует применять в отношении последнего отчетного (налогового) периода, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрен пересчет уже учтенных расходов в виде процентов.
Вопрос:Работникам предприятия выплачена материальная помощь, которая не включается в расходы на оплату труда. Будут ли учитываться в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, начисленные страховые взносы?
Ответ: Все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, независимо от отнесения таких выплат на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль .
Страховые взносы так же, как и ЕСН, можно учесть для целей налогообложения прибыли как расходы на оплату труда по пункту 16 статьи 255 НК РФ.
Причем неважно, на какие выплаты они начислены, - учитываемые для целей налогообложения прибыли или неучитываемые.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197.
При этом надо иметь в виду, если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб., то только сумма превышения должна облагаться страховыми взносами (пункт 11 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Вопрос:Основным видом деятельности предприятия являются междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию. По приказу об учетной политике на 2009 год доходы и расходы для целей налогового учета определяются по методу начисления. Согласно нормативам субсидирования на компенсацию расходов организаций автомобильного пассажирского транспорта края на 2009 год, возникающих в результате небольшой интенсивности пассажиропотоков по межмуниципальным и пригородным маршрутам, утвержденным Постановлением Правительства Красноярского края от 31.03.2009 N 161-п, предприятию выделяются бюджетные средства на возмещение полученных убытков. По итогам девяти месяцев 2009 года предприятие получило убытки в сумме 1033869 руб. В этой связи руководитель организации и главный бухгалтер были вызваны на комиссию по работе с убыточными предприятиями в Межрайонную ИФНС N 21 по Красноярскому краю. На комиссии предприятие пояснило образование убытков недопоступлением средств из краевого бюджета согласно представленным расчетам по нормативу в сумме 1198,6 тыс. руб.
В случае поступления указанных бюджетных средств предприятие получило бы прибыль в сумме 164726 руб. (сумма налога - 32945 руб.). Комиссией по убыточным предприятиям дана рекомендация о представлении уточненной декларации и снижении убытков на 778205 руб. В феврале 2010 года Межрайонная ИФНС N 21 по Красноярскому краю направила предприятию сообщение с требованием уточнить налоговые обязательства за девять месяцев 2009 года и исчислить налог на прибыль в размере 188,6 тыс. руб., в то время когда предприятию понесенные убытки (в сумме 1033869 руб.) фактически не возмещены. Правомерны ли действия налогового органа? Если да, то из каких средств предприятие, пользующееся дотациями и не получающее их своевременно, должно оплачивать налог?
Ответ: Особенностью транспортных организаций, оказывающих услуги по перевозке пассажиров, является получение из бюджета:
- компенсации на покрытие убытков, возникающих в результате применения регулируемых цен;
- субсидии на возмещение расходов, связанных с перевозкой льготных категорий пассажиров.
Факт получения бюджетных средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен и льгот сам по себе не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика дохода (экономической выгоды) от реализации услуг.
Выделенные налогоплательщику из бюджета средства на погашение убытков по существу являются возмещением недополученной платы за оказанные услуги в связи с применением регулируемых цен, то есть частью выручки за услуги населению, что согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
Не могут рассматриваться указанные денежные средства и как целевые поступления, не учитываемые в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ как доходы при определении налоговой базы. Целевой характер таких выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществить их расходование в соответствии с определенными целями.
Налогоплательщик расходовал указанные средства самостоятельно на осуществление своей уставной деятельности.
На основании пункта 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Эти поступления носят возмездный характер и направлены исключительно на покрытие убытков, связанных с оказанием услуг по перевозке пассажиров, в том числе на покрытие неполученной выгоды.
Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/137, от 20.11.2007 N 03-03-06/1/819 - средства, которые организация получила из бюджета в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются при налогообложении прибыли в составе доходов.
Данные выводы подтверждает и судебная практика (например, постановления ФАС СЗО от 12.05.2008 N А13-436/2007 и от 12.12.2008 N А56-6878/2007).
Что касается требований налогового органа по уточнению налоговых обязательств, то они не противоречат нормам Налогового кодекса.
Вопрос:Как перейти в 2010 году с уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке?
Ответ: Система уплаты авансовых платежей может изменяться налогоплательщиком с начала налогового периода.
На сегодня уже нет права для перехода на новый порядок уплаты авансовых платежей.
В данном случае следует исходить из пункта 2 статьи 286 НК РФ, в соответствии с которым сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
В указанном периоде организации перечисляли ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные периоды: январь - сентябрь (по сроку 28.10.2009), январь - октябрь (по сроку 30.11.2009) и январь - ноябрь 2009 года (по сроку 28.12.2009).
Следовательно, для определения суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет в первом квартале 2010 года принимается сумма строк 270 и (или) 280, а в бюджет субъекта Российской Федерации - строк 271 и (или) 281 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за указанные выше отчетные периоды 2009 года.
Если рассчитанная таким образом сумма налога окажется отрицательной или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в первом квартале 2010 года не уплачиваются.
У организаций, принявших решение о переходе с 1 января 2010 года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в первом квартале 2010 года принимается равной одной трети суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале 2009 года.
К уплате в четвертом квартале 2009 года подлежат ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды.
Аналогичная позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы России от 11.12.2009 N 3-2-10/30.
Вопрос:Сумма резерва по сомнительным долгам за 2009 год использована не полностью. Можно ли перенести сумму неиспользованного резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период?
Ответ: Да, это возможно - такая норма напрямую предусмотрена Налоговым кодексом.
Но при этом надо иметь в виду следующее.
Право на создание резерва по сомнительным долгам в размере, не превышающем максимальный размер 10% выручки от реализации (без учета НДС), должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.
Порядок создания резерва предусмотрен статьей 266 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном вышеназванной статьей.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.