Разъяснение от 01.04.2006 г № Б/Н
Упрощенная система налогообложения
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" вправе отнести на уменьшение налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы в отношении сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса с 1 января 2006 года в состав основных средств в целях статьи 346.16 Кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод основных средств в эксплуатацию или подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства, то есть в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе учесть расходы по строительству объектов основных средств в первом квартале 2006 года.
Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 18.10.2005 N 03-11-02/52.
2.Вопрос: Организация занимается лесозаготовками и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Возможно ли отнести на уменьшение налоговой базы по единому налогу расходы на покупку лесного билета?
Ответ: Главой 13 Лесного кодекса Российской Федерации установлено, что за пользование лесным фондом взимаются платежи в виде лесных податей или арендной платы.
Лесные подати взимаются за все виды краткосрочного лесопользования, арендная плата - при аренде участков лесного фонда.
В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Поскольку уплата лесных податей на предусмотрена статьей 346.16, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При условии долгосрочной аренды лесного фонда налогоплательщики на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса вправе уменьшить полученные доходы на размер арендной платы, определяемой в соответствии с договором аренды участка лесного фонда.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 19.09.2005 N 03-11-04/2/80.
3.Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года (объект налогообложения "доходы"), воспользовавшись правом, предоставленным Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", с 1 января 2006 года изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Можно ли в данном случае уменьшить в 2006 году налогооблагаемую базу по единому налогу на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 году, а использованных на производство в 2006-м?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса, введенным в действие с 1 января 2006 года, расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2006 года объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса уменьшить налогооблагаемую базу в 2006 году на стоимость переданных в производство сырья и материалов, хотя они были приобретены и оплачены в 2005 году.
Данная позиция изложена в письме Минфина от 17.10.2005 N 03-11-02/51.
4.Вопрос: Правильно ли, что величина предельного размера дохода в 20 млн. руб., установленная пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, может быть скорректирована организацией в 2006 году в соответствии с приказом Минэкономразвития и торговли от 03.11.2005 N 284 на коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 год в размере 1,132?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 03-11-02/85 величина предельного размера дохода в 20 млн. руб., действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, на указанный коэффициент-дефлятор индексации в 2006 году не подлежит. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году.
5.Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и арендует земельный участок. В связи с внесенными изменениями и в соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса с 1 января 2006 года в состав основных средств включается только амортизируемое имущество. Можно ли в 2006 году списать в расходы арендную плату за арендуемый земельный участок?
Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе отнести на уменьшение налоговой базы расходы на арендные платежи за арендуемое имущество. При этом не важно, относится арендованный объект к амортизируемому имуществу или нет.
Таким образом, арендная плата за земельный участок учитывается в составе расходов по единому налогу при упрощенной системе налогообложения при условии, что данное имущество используется в деятельности, связанной с извлечением доходов, то есть затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода) Управления
Л.А.МАХРОВА