Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.03.2012 г № Б/Н
Бухгалтерская отчетность
Вопрос:Организация совмещает УСН и ЕНВД. Должна ли она сдавать отчет о движении денежных средств? И если да, то в каких строках надо показывать уплаченные единый налог в связи с применением УСН, ЕНВД, транспортный налог, НДФЛ, а также страховые взносы?
Ответ: По первому вопросу. Согласно пп. "б" п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н субъекты малого предпринимательства в отчете о движении денежных средств приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации.
Отчет о движении денежных средств составляется для того, чтобы показать, как компания обеспечивает приток денежных средств и как расходует денежные средства в течение определенного периода времени. При этом в отчете выделяют три вида операций, в разрезе которых отражаются денежные потоки: текущие, инвестиционные и финансовые операции. Классификация по операциям обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям отчетности оценить воздействие каждого вида операций на финансовое положение организации и размер ее денежных средств. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств по каждому виду операций полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от этих операций.
Если в отчетном периоде движение денежных средств малого предприятия представлено разными видами операций, то в отчете в разрезе этих операций следует отразить, как минимум:
- поступления и платежи, всего;
- в том числе по видам поступлений и платежей, составляющих наибольшую долю в поступлениях (платежах).
Если в отчетном периоде все денежные потоки организации относятся только к текущим операциям, то в отчете о движении денежных средств следует отразить:
- поступления по текущим операциям, всего;
- в том числе поступления, составляющие наибольшую долю от всех поступлений;
- платежи по текущим операциям, всего;
- в том числе платежи, составляющие наибольшую долю от всех платежей.
В случаях, когда организация считает, что информация о движении денежных средств не является важной для отражения в отдельном отчете, на это надо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Например, когда все поступления связаны только с продажами, а расходы - только с расчетами с поставщиками, оплатой труда и уплатой налогов. Об этом надо написать в пояснительной записке.
По второму вопросу. Налоги (ЕНВД, транспортный, единый налог в связи с применением УСН, НДФЛ), перечисленные в отчетном периоде в бюджет, а также страховые взносы, перечисленные во внебюджетные фонды, отражаются по строке 4129 "Прочие платежи" отчета о движении денежных средств.
Вопрос:Когда составлялась отчетность, выяснилось, что "Консультант+" в своем путеводителе "Годовая отчетность - 2011" указывает об исключении из оборотов НДС как за 2011, так и за 2010 год расчетным путем. Необходимо разъяснить ситуацию по этому вопросу.
Ответ: Авторы путеводителя просто переписали норму из ПБУ 23/2011, не имея ясного представления о том, что она означает и как ее реализовать на практике. Если бы эти авторы предложили конкретную методику отражения на нетто-основе платежей, связанных с НДС, тогда можно было бы понять, что они имеют в виду. Согласно п. 16 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" денежные потоки отражаются "свернуто" в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают выплаты другим лицам. Далее в указанном пункте приводятся примеры таких денежных потоков. В частности, к ним относятся косвенные налоги в составе:
- поступлений от покупателей и заказчиков;
- (и) платежей поставщикам и подрядчикам;
- (и) платежей налога в бюджет (возмещения из бюджета).
Иными словами, "свернуть" можно денежные средства, которые в отчетном периоде поступили на расчетный счет от покупателей и затем были перечислены поставщикам и в бюджет, то есть поступления от одних лиц обусловили платежи другим лицам.
Данная норма к НДС относиться не может, несмотря на то что это - косвенный налог. НДС исчисляется на момент отгрузки и заявляется к вычету по мере принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от движения денежных средств. Кроме этого в налоговую базу по НДС налогоплательщики включают обороты и операции, которые никакого отношения к расчетам с покупателями (заказчиками) не имеют. Например, выполнение СМР хозспособом; использование товаров (работ, услуг) для собственных нужд; безвозмездная передача имущества; восстановление НДС и т.д. Таким образом, НДС к уплате в бюджет определяется методом начислений, а его налоговая база формируется не только из добавленной стоимости. Кроме того, в ПБУ 23/2011 речь не идет конкретно об НДС. В пп. "б" п. 16 говорится о неких косвенных налогах. Для того чтобы быть "свернутыми", эти налоги должны исчисляться кассовым методом по формуле: "получил от покупателя (минус), заплатил продавцу (минус), заплатил в бюджет".
Вычитание НДС из поступлений и платежей не только не несет никакой полезной информации для пользователей отчетности, а наоборот, искажает реальную картину движения денежных средств и делает "денежный" отчет совершенно бесполезным для прогнозирования будущих потоков денежных средств.
КАК УЧЕСТЬ ПРОГРАММУ ДЛЯ ЭВМ
Вопрос:Организация купила программу "Бухгалтерия 1С 8.2 (базовая версия)". Платеж был разовый на сумму 3300 руб. (без НДС). Приобретены коробка с книгами, установочный диск с программой, лицензия (срок пользования не ограничен). Для закрытия оплаты выдана справка по форме Торг-12, в которой указано наименование товара: "Бухгалтерия 1С 8.2 (базовая версия)". Каков порядок учета этой программы в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программа для ЭВМ признается интеллектуальной собственностью. Интеллектуальная собственность - это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана. Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности, называется правообладателем (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).
Правообладатель на основании лицензионного договора может предоставить другому лицу право использования программы в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ).
Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе внеоборотных активов не учитываются. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом, если оплата по договору за право пользования объектом производится периодическими платежами (роялти), то указанные платежи включаются пользователем в текущие расходы. Если же договором установлен фиксированный разовый платеж (паушальный платеж), то в бухгалтерском учете пользователя этот платеж отражается в составе расходов будущих периодов и списывается в текущие затраты равномерно в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
При приобретении бухгалтерской программы на основании лицензионного соглашения и товарной накладной необходимо оформить следующие документы:
1) приказ руководителя о принятии на забалансовый учет полученного в пользование объекта нематериальных активов. В этом приказе необходимо самостоятельно установить срок полезного использования объекта (программы) исходя из предполагаемого срока пользования приобретенной версией;
2) карточку учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма N НМА-1). Форма карточки утверждена Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а. На карточке надо сделать отметку "За балансом";
3) бухгалтерскую справку для внесения записей в журнал проводок.
Приобретение по лицензионному соглашению и принятие к учету программы для ЭВМ отражается следующими проводками:
Дебет 60 Кредит 51 - 3300 руб. - перечислена оплата продавцу программы;
Дебет 97 Кредит 60 - 3300 руб. - разовый платеж отражен в составе расходов будущих периодов;
Дебет 012 "Нематериальные активы в пользовании" - 3300 руб. - объект нематериальных активов (программа) принят на забалансовый учет.
Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования стоимость программы равномерными платежами переносится в текущие расходы:
Дебет 26 Кредит 97;
или для торговой организации Дебет 44 Кредит 97.
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией . В отношении расходов на программы по бессрочным лицензиям налогоплательщику следует принять решение самостоятельно:
- списать расходы единовременно;
- (или) списывать в течение срока полезного использования.
В Письме Минфина РФ от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52 рекомендуется списание расходов на программу для ЭВМ производить равномерно в течение установленного срока использования.
Вопрос:Какой должен быть срок использования (не более 12 месяцев или более 12 месяцев) по программе для ЭВМ, полученной в пользование и учтенной на забалансовом счете 012 "НМА, полученные в пользование" и на счете 97? В каких строках отчетности надо учитывать программное обеспечение, срок использования которого не более 12 месяцев и более 12 месяцев?
Ответ: При определении срока полезного использования на программу для ЭВМ в первую очередь следует исходить из срока, установленного договором (лицензионным или сублицензионным соглашением). Если срок в договоре не установлен, то срок полезного использования определяется исходя из срока, в течение которого организация предполагает фактически использовать конкретный программный продукт.
Порядок учета программ для ЭВМ, полученных в пользование, регламентируется п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н). С точки зрения бухгалтерского учета термин "нематериальный актив" применяется к объектам со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 3 ПБУ 14/2007). Поэтому в случаях, когда право пользования программой передано организации на срок не более 12 месяцев, его лучше учесть на отдельном забалансовом счете. Например, счет 013 "Объекты интеллектуальной собственности в краткосрочном пользовании".
Разовый платеж за полученную в пользование программу учитывают на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов". В бухгалтерской отчетности сальдо по этому счету отражается в составе прочих внеоборотных активов (по строке 1170 бухгалтерского баланса) при условии, что право пользования составляет более 12 месяцев. При существенности показателя его надо отразить в бухгалтерском балансе по вписываемой строке.
В отношении краткосрочных прав организация может вести учет по аналогии с нормой, установленной п. 39 ПБУ 14/2007 для нематериальных активов в пользовании. При этом в бухгалтерском балансе сальдо по счету 97 надо отразить по строке 1260 "Прочие оборотные активы" или по вписываемой строке (при существенности показателя).