Разъяснение от 01.04.2010 г № Б/Н
Налог на прибыль организаций
Вопрос:Какой порядок учета в целях налогообложения прибыли средств, полученных по программе занятости населения?
Ответ: В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом в целях налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В рамках целевых программ по реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, организации - участники программы - на основании заключенных договоров создают временные рабочие места. На указанные мероприятия организациям, участвующим в программе, выделяются субсидии.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг - регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
По своему назначению указанные субсидии направлены, в частности, на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших в соответствии со статьей 78 БК РФ субсидии, возникает экономическая выгода.
Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий программы занятости населения, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
Вопрос:Облагаются ли налогом на прибыль субсидии, получаемые налогоплательщиками из средств бюджетов различных уровней на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг?
Ответ: Субсидии, выделяемые коммерческим организациям (индивидуальным предпринимателям и налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы) из бюджета на возмещение затрат в связи с производством и реализацией, подлежат учету в целях налогообложения прибыли.
Указанные субсидии подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, так как не удовлетворяют одному из обязательных условий для признания их целевыми поступлениями, - получение средств происходит не напрямую из бюджета.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 14.08.2009 N 03-03-05/156.