Разъяснение от 01.04.2006 г № Б/Н

Налог на прибыль

1.Вопрос: Предприятие в рекламных целях раздает авторучки, буклеты, пакеты со своим логотипом. На стоимость безвозмездно передаваемой рекламной продукции (материалов, товаров) начисляется НДС. Суммы начисленного НДС включаются в расходы на продажу. Правомерны ли действия организации по включению указанных сумм НДС в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и их учету для целей налогообложения прибыли на основании ст. 264 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ расходы на распространение сувенирной продукции с логотипом организации учитываются для целей налогообложения как расходы на иные виды рекламы (не указанные в абзацах 2 - 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ), понесенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, которые признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика (с учетом положений пункта 4 вышеуказанной статьи НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК Рф установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.
Таким образом, передачу сувенирной продукции в ходе проведения рекламных акций для целей применения НДС следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Обложение НДС сувенирной продукции производится в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
Таким образом, начисленный в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах НДС относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" внесены изменения, согласно которым безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ и услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей, не включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Данные изменения вступили в силу с 1 января 2006 года.
2.Вопрос: В 2006 году предприятие арендует в другом городе квартиру у физического лица. Данная квартира используется для проживания работников в период их служебной командировки. Однако в течение срока действия договора аренды имеются периоды, во время которых в указанной квартире никто не проживает. При этом по условиям договора аренды платежи за пользование квартирой уплачиваются арендодателю независимо от факта проживания в квартире работников. Если бы командируемые работники проживали в гостинице, то затраты на услуги гостиницы в несколько раз превышали бы расходы по оплате арендных платежей за весь срок действия договора аренды квартиры. В связи с изложенным просим разъяснить порядок учета для целей налогообложения прибыли указанных расходов, произведенных организацией по аренде квартиры у физического лица в 2006 году.
Ответ: Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусматривает в составе расходов на командировки такой вид расходов, как наем жилого помещения.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес изменение в абзац 4 пункта 1 статьи 252 Кодекса, согласно которому с 1 января 2006 года под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Такая редакция определения документально подтвержденных расходов позволяет расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки (командировочного удостоверения, проездных документов до места командировки и пр.), относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом указанные расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58.
Главный госналогинспектор
отдела налогообложения
прибыли (дохода) Управления
В.А.МАШАРСКИЙ