Разъяснение от 01.02.2008 г № Б/Н
Самостоятельная уплата налога обособленными подразделениями
Вопрос:Организация в 2007 году осуществляет уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за два обособленных подразделения, состоящих на учете в инспекции, через одно из них - ответственное подразделение. На 2008 год организация представила заявление о переходе на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по каждому обособленному подразделению.
1.За какой период организация представляет последнюю налоговую декларацию по ответственному подразделению - за третий квартал 2007 года или годовую за 2007 год, если в заявлении указан переход с 1 января 2008 года?
2.Следует ли разделить сальдо КРСБ по расчетам по налогу на прибыль и на какую дату, по ответственному подразделению - на оба обособленных подразделения? Следует ли делить авансовые платежи, начисленные по ответственному подразделению?
3.На сегодняшний день в программных средствах налоговых органов отсутствуют технические возможности разделения сальдо КРСБ по расчетам по налогу на прибыль ответственного подразделения на сальдо обособленных подразделений данной организации. Чем руководствоваться при делении сальдо?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений организации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Если налогоплательщик, уплачивавший в 2007 году налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, принял решение об уплате с 2008 года указанного налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то налоговым органам при осуществлении контроля за уплатой налога этим налогоплательщиком необходимо учитывать следующее.
Поскольку налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в течение 2007 года составлялись согласно второму абзацу пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса исходя из совокупности показателей обособленных подразделений налогоплательщика, находящихся на территории субъекта Российской Федерации, то налоговая декларация за 2007 год должна быть составлена в аналогичном порядке и представлена в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации речь идет об уплате налогоплательщиком налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и по месту нахождения бывшего ответственного обособленного подразделения уплата налога на прибыль (в части, приходящейся на это обособленное подразделение) будет продолжена, то делить между обособленными подразделениями сальдо расчетов по налогу на прибыль, образующееся в карточках "РСБ" на 01.01.2008, необходимости не имеется.
В соответствии с третьим абзацем пункта 1 статьи 287 и первым абзацем пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса указанный налогоплательщик должен обеспечить уплату в I квартале 2008 года в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Самостоятельное исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, вменено в обязанность налогоплательщику пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса.
Поскольку представленная налогоплательщиком налоговая декларация за 9 месяцев 2007 года не содержит данных о размерах ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2008 года в разрезе обособленных подразделений, данную информацию необходимо получить от налогоплательщика.
Данные о размерах ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям целесообразно отражать в уведомлениях об изменении порядка уплаты налога.
Для открытия соответствующих карточек "РСБ" и проведения начислений ежемесячных авансовых платежей необходимо вынесение налоговыми органами по месту нахождения каждого обособленного подразделения решений об отражении в карточке "РСБ" исчисленных сумм авансовых платежей на первый квартал 2008 года исходя из уведомлений налогоплательщика.
Одновременно налоговым органом по месту нахождения ответственного обособленного подразделения должно быть вынесено решение об уменьшении ранее начисленных сумм авансовых платежей на первый квартал 2008 года, относящихся к другим обособленным подразделениям.
Если налогоплательщиком не будут представлены данные о распределении ежемесячных авансовых платежей по обособленным подразделениям, то у налогового органа не будет оснований для уточнения указанных платежей на первый квартал 2008 года по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
Уточненные налоговые декларации за прошедшие отчетные (налоговые) периоды по действовавшим по состоянию на первое января 2008 года обособленным подразделениям, а также уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2007 года подлежат представлению в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения в соответствии с разъяснениями ФНС России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@.