Письмо от 07.06.2005 г № 19-10/08181
Об уплате налога на прибыль бюджетными организациями, имеющими обособленные подразделения
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии со ст. 321.1 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Для целей налогообложения иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
При этом налог на прибыль бюджетные организации уплачивают в общеустановленном порядке.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, определены ст. 288 НК РФ. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам отчетных периодов, и сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производится организациями по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Бюджетные учреждения, в состав которых входят обособленные подразделения, обязаны в соответствии с п. 2 этой статьи уплату квартальных авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам отчетных периодов, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производить по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом следует исходить из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Таким образом, уплата налога по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений не зависит от финансового результата, который они получают от предпринимательской деятельности, а также от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ