Письмо от 15.08.2005 г № 19-10/ЕН/11576
О применении специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
В расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2005 года сумма начисленных авансовых платежей за I квартал 2005 года составила 4095 рублей.
Инспектор ИФНС утверждает, что предприятие должно в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, в разделе 3 по коду строки 030 указывать сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не больше начисленных авансовых платежей за отчетный период.
Разъясните, какую сумму предприятие должно указать в налоговой декларации по ЕНВД: фактически уплаченную или уплаченную, но не больше начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и согласно каким нормативным документам?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 15 августа 2005 г. N 19-10/ЕН/11576
О ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Глава 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" в пункте 2 статьи 346.32 содержит норму, согласно которой сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Тем самым возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
В данном случае речь идет о сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговый период и фактически уплаченных на дату представления налоговой декларации, но в пределах начисленных.
То есть при уменьшении суммы ЕНВД должны быть соблюдены два условия:
1) страховые взносы должны быть начислены за тот же налоговый период, за который исчисляется налог;
2) к моменту подачи декларации по ЕНВД с заявленными к вычету страховыми взносами эти взносы должны быть уплачены.
Кроме того, следует учитывать, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в размере, превышающем исчисленные суммы, в соответствии со статьей 78 НК РФ могут быть возвращены на счет налогоплательщика либо зачтены в счет предстоящих платежей.
Таким образом, уменьшение единого налога на вмененный доход на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в размере, превышающем исчисленные, является неправомерным, поскольку в случае возврата таких сумм или зачета в счет предстоящих платежей нарушаются нормы статьи 346.32 НК РФ.
И.о. заместителя руководителя,
государственный советник
налоговой службы
Российской Федерации III ранга
С.В.КОРОТКИХ