Письмо от 05.04.2006 г № 19-11/УПР/05590
О смене объекта налогообложения по УСН
Вопрос:В связи с вступлением в силу п. 3 ст. 346.14 НК РФ (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ) просим рассмотреть вопрос о правомерности смены объекта налогообложения с 1 января 2006 г. налогоплательщиком, являющимся плательщиком единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), в следующей ситуации.
Налогоплательщик с момента постановки на налоговый учет 17.06.2004 является плательщиком единого налога (УСН) и применяет в качестве объекта налогообложения "доход". В декабре 2005 года организация уведомила инспекцию о смене объекта налогообложения с 01.01.2006 на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Является ли правомерной смена объекта налогообложения с 01.01.2006 для этой организации при условии, что она является участником договора простого товарищества (договор о совместной деятельности от 21.07.2004)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2006 г. N 19-11/УПР/05590
О СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО УСН
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса с 01.01.2006 налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения "доходы", вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.
В связи с изложенным налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с 17.06.2004 (дата постановки на налоговый учет налогоплательщика) и выбравший в качестве объекта налогообложения "доходы", не может изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г.
Если организация в 2006 г. предполагает применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", то она должна до конца текущего года выйти из состава участников договора простого товарищества. В противном случае начиная с 2006 г. она обязана применять общий режим налогообложения.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 21.11.05 N 03-11-04/2/136.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ