Письмо от 04.12.2006 г № 19-10/ЕН/21270
О применении ЕНВД
Вопрос:ООО просит дать разъяснения по следующей ситуации. В апреле 2006 г. нашей организацией представлен запрос в ИФНС по Центральному району г. Красноярска по вопросу отнесения к ЕНВД N б/н от 03.04.06 следующего содержания: относится ли операция по продаже физическим лицам кассового аппарата и чековой ленты как подлежащая под действие ЕНВД. На что инспекцией нам дан ответ исх. N 04-07/9162 от 24.04.06. Из письма наша организация сделала вывод, что кассовый аппарат, как и расходные материалы к нему, может использоваться только для целей предпринимательства, а не для личного использования, в связи с чем продажа данного товара была расценена нами как не подпадающая под ЕНВД.
В ходе проверки выполнения Закона РФ от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" старшим госналогинспектором ИФНС по Центральному району г. Красноярска нам был задан вопрос об уплате ЕНВД с продажи чековой ленты.
Оставив вопрос до выяснения с проверяющими, просим дать дополнительные разъяснения: подлежит ли продажа кассовых аппаратов и расходных материалов к ней к операциям, подлежащим под действие ЕНВД?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2006 г. N 19-10/ЕН/21270
О ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Соответственно к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Согласно ситуации, изложенной в запросе, организация осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации контрольно-кассовых машин (далее - ККМ) и расходных материалов к ним, то есть товаров, которые не могут быть использованы в личных целях, физическим лицам за наличный расчет.
ККМ - это товары, производственно не предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования и применяющиеся лишь при осуществлении предпринимательской деятельности.
Из этого следует, что реализуемые организацией за наличный расчет физическим лицам ККМ и расходные материалы впоследствии будут использованы в предпринимательской деятельности, связанной либо с их непосредственным использованием в предпринимательской деятельности, либо для последующей их реализации (перепродажи).
Учитывая вышеизложенное, доходы, полученные организацией от реализации ККМ и расходных материалов за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам от розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155 и от 02.03.2006 N 03-11-04/3/104.
Заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации I класса
Т.А.ЧЕРКАШИНА