Письмо от 30.10.2007 г № 19-10/21328

О налоге на прибыль

Вопрос:О стоимости активов в налоговом учете ОАО, созданного в результате реорганизации ФГУПа.
В соответствии с Указом Президента РФ от 27.04.2007 N 556 "О реструктуризации атомного энергопромышленного комплекса Российской Федерации" ФГУП должно быть реорганизовано путем преобразования в акционерное общество (далее - ОАО).
В связи с предстоящей реорганизацией и исходя из требований п. 2.1 ст. 252 НК РФ в части обоснованного признания расходов созданным в результате реорганизации ОАО должна быть соблюдена преемственность налогового учета, при этом "Стоимость имущества... определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности...".
Кроме того, для ФГУПов абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ отдельно установлено, что при приватизации стоимость имущества в налоговом учете признается по стоимости, "... определяемой... по правилам бухгалтерского учета".
В свою очередь, правилами бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н; п. 8 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина от 09.06.01 N 44н) определено, что первоначальной стоимостью активов... признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Передачу активов ФГУПу регламентировано осуществлять по формам, утв. Приказом Минэкономразвития РФ от 19.09.2007 N 325, которые предусматривают только бухгалтерскую стоимость активов.
На практике стоимость активов в бухгалтерском и налоговом учете может существенно отличаться (возможные ситуации см. таблицу)

	Стоимость активов	Примечание
Варианты	По регистрам бух. учета	По регистрам налогового учета
1	есть	Есть и = бухгалтерской
2	есть	Есть, но не = бухгалтерской
3	есть	нет	Например: когда срок амортизации ОС в налоговом учете истек и др.
4	нет	есть	Например: основное средство полностью самортизированно в бух. учете и др.)

На основании изложенного прошу разъяснить:
1.Правомерна ли будет постановка на налоговый учет ОАО активов по данным бухгалтерского учета (бухгалтерской стоимости) реорганизованного ФГУПа?
2.Если по вопросу N 1 ответ положительный, то:
а) следует ли в налоговом учете вновь созданного ОАО отражать активы, стоимость которых ранее была полностью учтена в составе расходов налогового учета ФГУПа (см. таблицу - ситуация 3)? и наоборот: следует ли вновь созданному ОАО передавать те активы налогового учета, аналогов которым нет в бухгалтерском учете (см. таблицу - ситуация 4)?
б) в какой величине надлежит принимать в налоговом учете правопреемника расходы по активам (ОС, НМА, запасы), стоимость которых формирует уставный капитал:
- исходя из новой налоговой (= бухгалтерской) стоимости активов и без учета расходов, учтенных ранее в налоговом учете ФГУПа;
- или с учетом расходов ранее принятых в налоговом учете ФГУПа?
в) должна ли измениться величина принятых ОАО отложенных активов и обязательств?
3.Если по вопросу N 1 ответ отрицательный, то какие документы необходимы и достаточны для обоснования в налоговом учете созданного ОАО:
а) первоначальной стоимости активов (в т.ч. основных средств, имущества, обязательств);
б) последующих расходов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 30 октября 2007 г. N 19-10/21328 О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Особый порядок установлен для определения стоимости имущества, которое организация получает в качестве вклада в процессе приватизации. Этот порядок установлен абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
Приватизация государственного и муниципального имущества - это возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества (далее - Закон N 178-ФЗ).
Способами приватизации, в частности, являются преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество и внесение государственного и муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал открытых акционерных обществ .
Стоимость имущества, полученного в процессе приватизации, определяется по данным бухгалтерского учета передающей стороны на дату приватизации.
Поэтому вам необходимо будет запросить у соответствующего государственного органа (Департамента имущества) документы, подтверждающие стоимость поступившего имущества на дату подписания акта его приема-передачи по данным бухгалтерского учета.
Рыночная оценка имущества никакого значения в данном случае не имеет.
Если же получить документы невозможно, то стоимость имущества в налоговом учете эмитента равняется нулю.
Документальное оформление передачи имущества осуществляется в общеустановленном порядке.
На дату фактической передачи имущества стороны должны составить акт о приеме-передаче.
Если в качестве вклада передается объект ОС, то акт вы составляете по форме N ОС-1 (при необходимости N ОС-1а, ОС-16), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Кроме того, к данному акту вам необходимо приложить всю техническую документацию на передаваемый объект.
Что касается передачи материалов, то вы можете составить накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Документально оформить передачу имущественных прав следует, например, договором цессии, заключенным между учредителем и эмитентом (ст. 382 ГК РФ), актом приема-передачи документов, удостоверяющих право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).
Зам. руководителя,
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
А.П.СОТНИКОВА