Разъяснение от 01.04.2010 г № Б/Н
Возмещение НДС
Вопрос:Кто имеет право на ускоренное возмещение налога на добавленную стоимость?
Ответ: Начиная с подачи декларации за первый квартал 2010 года будет действовать новый заявительный порядок возмещения НДС, который позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки декларации. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ, пункт 9 статьи 2; часть 4 статьи 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ.
Для применения ускоренного порядка возмещения НДС нужно соответствовать определенным критериям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176.1 НК РФ воспользоваться правом на ускоренное возмещение НДС можно, если:
1) за три предшествующих года до года подачи заявления на применение заявительного порядка было уплачено в совокупности 10 млрд. руб. налогов, а именно НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль. Не нужно учитывать налоги, уплаченные при перемещении товаров через таможенную границу РФ, а также перечисленные в качестве налоговых агентов.
При этом применить заявительный порядок можно только по истечении определенного срока после создания организации. А именно с момента учреждения до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению должно пройти не менее трех лет;
2) одновременно с декларацией с суммой НДС к возмещению представить банковскую гарантию. В ней должно быть предусмотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные вам в ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (пункт 2 статьи 176.1 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 176.1 НК РФ в качестве гаранта может выступать только тот банк, который соответствует установленным требованиям.
Вопрос:Каким требованиям должен соответствовать банк, чтобы иметь право предоставлять банковскую гарантию в целях налогообложения при заявительном порядке возмещения НДС в соответствии со статьей 176.1 НКРФ?
Какие требования предъявляются к банковской гарантии в данном случае?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее - перечень). Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в сети Интернет.
Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Банком России, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
2) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн. руб.;
3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд. руб.;
4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
5) отсутствие требования Банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
Пунктом 5 статьи 176.1 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о соответствии банка, не включенного в перечень, установленным требованиям либо о несоответствии банка, включенного в перечень, установленным требованиям, данные сведения направляются Банком России в Минфин России в течение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств для внесения соответствующих изменений в перечень.
Согласно пункту 6 статьи 176.1 НК РФ банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены настоящей статьей;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
Перечень банков, соответствующих требованиям пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, размещен на интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru и на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru) в разделе "Официальная информация".
Вопрос:Как следует заполнить счет-фактуру, если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется через свои обособленные подразделения?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), которыми предусмотрен состав показателей счета-фактуры.
Обособленные подразделения организаций плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 26 "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего подразделения.
Соответственно при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения.
Вопрос:Облагается ли НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями собственными силами?
Ответ: С 1 января 2010 года в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями и ТСЖ, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме управляющими организациями и ТСЖ у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом Кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций и ТСЖ.
Вопрос:Организация по договору купли-продажи приобрела у государственного учреждения объект недвижимости. Оплата производится в рассрочку на пять лет равными частями. Каков порядок исчисления НДС организацией как налоговым агентом в данной ситуации?
Ответ: Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества. При этом указанные лица обязаны исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится покупателем - налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.