Письмо от 19.09.2005 г № 19-10/13368

О порядке учета доходов и расходов по деятельности столовой, входящей в состав филиала организации


Вопрос:Предприятие (структурное подразделение ОАО) занимается реализацией, перевалкой, хранением нефтепродуктов и является режимным предприятием (закрытого типа). Работники предприятия, работающие во вредных условиях, должны быть обеспечены горячим питанием и спецпитанием. Столовая находится на территории предприятия, посторонним лицам вход запрещен, поэтому она обслуживает только работников предприятия, отпускает обеды работникам в счет заработной платы. Кроме того, для работников установлены льготные цены на обеды в столовой. Предприятие не занимается предпринимательской деятельностью в сфере общественного питания. В учете столовая отнесена к обслуживающему производству. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль применяется ст. 275.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.10.04 N 03-03-01-04/1-78).
Просим разъяснить правомерность вышеуказанных действий и порядок отнесения доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Относится ли столовая предприятия к обслуживающим производствам в целях исчисления налога на прибыль по ст. 275.1 НК РФ, а ее расходы - к пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2005 г. N 19-10/13368
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СТОЛОВОЙ, ВХОДЯЩЕЙ В СОСТАВ ФИЛИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Управление ФНС России по Красноярскому краю. Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
1.Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Как следует из запроса оказание предприятием услуг через объект организации общественного питания (столовую) своим работникам осуществляется за плату, т.е. имеет возмездный характер и, соответственно, удовлетворяет вышеизложенному понятию предпринимательской деятельности.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 2 Закона Красноярского края от 20.11.2002 N 4-688 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) на территории края применяется, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
Следовательно, если определенная в соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса площадь зала обслуживания посетителей столовой составляет не более 150 квадратных метров, то по данному объекту организации общественного питания следует уплачивать единый налог на вмененный доход в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса. При этом на основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.
Иными словами, все доходы и расходы, связанные с деятельностью столовой, обслуживающей трудовой коллектив, следует отражать в учете хозяйственных операций, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.
На основании изложенного и в соответствии с пунктом 9 статьи 274 Кодекса указанные доходы и расходы по деятельности столовой не будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации.
2.Если же деятельность столовой по оказанию услуг общественного питания не подлежит переводу на уплату единого налога в связи с превышением установленного ограничения площади зала обслуживания посетителей (150 квадратных метров), в таком случае следует применять порядок налогообложения, установленный главой 25 Кодекса.
В частности, статья 275.1 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется налогоплательщиками отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Из содержания данной нормы следует сделать вывод о том, что для отнесения объекта к обслуживающему производству или хозяйству необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- деятельность указанного объекта не должна быть связана с деятельностью самой организации;
- структурное подразделение должно являться обособленным. Столовая входит в состав филиала ОАО, который в силу его территориальной обособленности от организации удовлетворяет понятию обособленного подразделения, установленному пунктом 2 статьи 11 Кодекса;
- структурное подразделение должно осуществлять реализацию услуг как работникам организации, так и сторонним лицам, т.е. возмездно оказывать услуги другим лицам (статья 39 Кодекса). Отметим, что предоставление обслуживания исключительно работникам организации не является определяющим фактором при решении вопроса об отнесении данного структурного подразделения к объекту обслуживающих производств и хозяйств.
В рассматриваемой ситуации деятельность столовой полностью соответствует перечисленным выше критериям.
Следовательно, в налоговом учете ОАО доходы и расходы, связанные с деятельностью по оказанию услуг общественного питания (услуг столовой филиала), а также финансовый результат от деятельности данного объекта должны определяться отдельно от налоговой базы по налогу на прибыль, формируемой в целом по организации, и учитываться при налогообложении в порядке, установленном статьей 275.1 Кодекса. При этом налогоплательщик не вправе учитывать расходы по содержанию указанной столовой на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ