Письмо от 30.11.2005 г № 19-11/17355
Об исчислении налога на прибыль
Вопрос:В Арбитражном суде Красноярского края рассматривается апелляционная жалоба на решение арбитражного суда Красноярского края от 05.07.2005 по делу N А33-14270/04-с3 по иску ОАО к МРИ ФНС по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам о признании недействительным в части решения о привлечении к налоговой ответственности N 9 от 24.05.2004, которое было вынесено ИМНС РФ по г. Дивногорску по результатам выездной налоговой проверки.
В оспариваемом решении N 9 от 24.05.2004 по одному из эпизодов (по налогу на прибыль) налоговым органом указывается на несоблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 275.1 Налогового кодекса.
В связи с этим, в целях объективного рассмотрения дела N А33-14270/04-с3 и выяснения всех обстоятельств, ОАО просит разъяснить ст. 275.1 Налогового кодекса РФ в части соблюдения (несоблюдения) третьего условия:
- условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной,
относительно того, по каким критериям (параметрам) налоговым органом оцениваются условия ведения налогоплательщиком деятельности с использованием объектов обслуживающего хозяйства (в данном случае деятельность по выращиванию свиней) при применении ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2005 г. N 19-11/17355
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Определение обслуживающих производств и хозяйств также приведено в статье 275.1 Кодекса.
В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, перечисленных в указанной статье Кодекса.
При этом под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб является основной, т.е. организации, созданные для осуществления данной деятельности.
Сравнение данной деятельности налогоплательщика по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств с деятельностью организаций, созданных в связи с осуществлением деятельности по использованию объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб, позволяет определять равнозначные результаты для обеих групп налогоплательщиков. При этом сравнение производится по каждой услуге, оказываемой при использовании объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб. Причем вне зависимости от того, осуществляет специализированная организация предпринимательскую деятельность или нет.
Таким образом, для признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного обособленным подразделением при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не должны отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Что касается документов, которыми налогоплательщик должен подтвердить сравнение условий оказания услуг с услугами специализированных организаций, то налоговым законодательством перечень таких документов не определен.
Согласно ст. 315 Кодекса расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 Кодекса, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, сведения, необходимые для подтверждения правильности исчисления налога на прибыль и определения того, соблюдаются ли налогоплательщиком условия, изложенные в ст. 275.1 Кодекса, организация должна собрать самостоятельно.
И.о. руководителя,
Советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ