Письмо от 21.06.2006 г № 19-10/10889
О документальном подтверждении затрат
Вопрос:В связи с неоднозначным толкованием норм Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) просим дать разъяснение о порядке применения гл. 25 Кодекса.
Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на сертификацию продукции и услуг. П. 1 ст. 252 Кодекса предусматривает, что для целей налогообложения принимаются расходы, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) целями подтверждения соответствия продукции является удостоверение ее соответствия техническим регламентам, стандартам, условиям договоров.
В ст. 20 Закона N 184-ФЗ говорится, что подтверждение соответствия продукции на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер.
Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ орган по сертификации выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие добровольную сертификацию, и предоставляет заявителям право на применение знака соответствия, если применение знака соответствия предусмотрено соответствующей системой добровольной сертификации.
В п. 2 Постановления Совета администрации Красноярского края от 27.04.2006 N 104-п рекомендовано организациям, осуществляющим ввоз алкогольной продукции на территорию Красноярского края, проводить проверку качества алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории Красноярского края, на основании договоров, заключенных с государственным предприятием Красноярского края, в лабораториях, аккредитованных на соответствующие виды испытаний, в порядке, установленном действующим законодательством.
На данный момент между ООО и государственным предприятием Красноярского края заключен договор N 20 от на проведение сертификационных работ.
Данным государственным предприятием Красноярского края (далее - ГПКК) образована добровольная Система сертификации "Енисейская гарантия качества" (далее - Система), имеющая Свидетельство N РОСС RU.В310.04ГК00 от 18.04.2006 о регистрации в Едином реестре зарегистрированных систем добровольной сертификации Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии. Данная Система является самостоятельной и не входит в другие системы сертификации.
Система создана для организации и проведения независимой компетентной оценки и официального подтверждения соответствия качества и безопасности алкогольной продукции требованиям нормативной документации. Системой подтверждаются характеристики алкогольной продукции.
Сертификация в Системе не заменяет обязательную сертификацию, предусмотренную законодательством Российской Федерации. Деятельность Системы направлена на повышение качества алкогольной продукции.
Система построена на общепризнанных принципах сертификации, предусматривающих независимую оценку объектов сертификации, добровольность участия в Системе, применение общепринятых способов доказательства.
Таким образом, на основании договора, заключенного между ГПКК и заявителем, проводится оценка и подтверждение качества и безопасности ликероводочной и винодельческой продукции, по результатам которой участнику сертификации выдается Сертификат соответствия и разрешение на применение знака соответствия "Енисейская гарантия качества".
На сегодняшний день каждая партия продаваемой алкогольной продукции ООО имеет Сертификат соответствия государственного предприятия Красноярского края и маркирована знаком соответствия "Енисейская гарантия качества".
Таким образом, на основании ст. ст. 264, 252 Кодекса, норм и требований Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" ООО считает, что документов, подтверждающих проведение сертификационных работ, достаточно, чтобы учесть расходы по добровольной сертификации в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании вышеизложенного просим разъяснить, может ли ООО учесть расходы по договору N 20 от 10.03.2006 и оплату знака соответствия "Енисейская гарантия качества" в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 21 июня 2006 г. N 19-10/10889
О ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ ЗАТРАТ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на сертификацию продукции и услуг.
В соответствии с разъяснениями ФНС России, изложенными в письме от 28.02.06 N 02-1-07/19, расходы по добровольной сертификации могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 252 Кодекса и использования определенных специальных требований к алкогольной продукции, установленных стандартами, системами добровольной сертификации и договорами, отличных от требований, предъявляемых обязательной сертификацией.
Согласно положениям статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Поскольку Кодекс не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то для принятия расходов по добровольной сертификации в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики имеют право самостоятельно определять перечень документов, подтверждающих указанные расходы.
Таким образом, расходы по добровольной сертификации могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в случае их документального подтверждения, а также при наличии документов, подтверждающих отличия требований добровольной сертификации от требований, предусмотренных обязательной сертификацией.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ