Письмо от 16.01.2004 г № 01-08/620
О едином налоге на вмененный доход
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Разъяснения о порядке налогообложения аптечных учреждений приведены в письме Министерства по налогам и сборам России от 07.07.2003 N 22-1-15/1551-Щ619 "О налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (доведено до налоговых органов края и автономных округов письмом Управления от 22.07.2003 N 01-08/5712@).
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) розничной торговлей признается торговля и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Налогового кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).
Таким образом, аптечные учреждения признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых и изготовленных лекарственных препаратов (в том числе и по льготным ценам), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам, а также от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям и организациям с оплатой по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьями 140 и 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) наличным расчетом является расчет наличными деньгами, а безналичным расчетом, согласно статьям 861 и 862 Гражданского кодекса, - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чекам, расчет инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
В связи с этим реализация лекарственных препаратов, расчеты за которые осуществлены посредством кредитных и иных карт, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, не относится к розничной торговле в целях применения единого налога на вмененный доход и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Однако следует иметь в виду, что согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ, определение розничной торговли расширено: начиная с 2004 года розничной торговлей в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признается торговля и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно запросу ГП ТАО имеет аптечные магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, т.е. ограничение, установленное пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, соблюдается по всем объектам организации торговли. Таким образом, данная организация является плательщиком единого налога на вмененный доход по деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли, а по иным видам деятельности обязана уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения. При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, следует иметь в виду, что глава 26.3 Налогового кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" в случае введения данной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта Российской Федерации предусматривает обязательный переход налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход по видам деятельности, в отношении которых введен единый налог.
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ