Письмо от 18.05.2007 г № 19-11УПР/09886@
Об упрощенной системе налогообложения
Вопрос:Межрайонная ИФНС России N 6 по Красноярскому краю просит оказать помощь в разъяснении вопроса исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения МУП.
МУП создано и поставлено на налоговый учет 25.07.2006. При создании перешло на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Администрация г. Енисейска и МУП заключили муниципальный контракт на управление жилищным фондом.
Целью контракта является обеспечение, предоставление и оплата услуг по управлению жилищным фондом, направленных на обеспечение сохранности имущества и на предоставление установленного уровня качества жилищно-коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством.
Объекты жилищного фонда города, придомовые территории и инженерное оборудование приняты МУП от муниципалитета в управление по актам приема-передачи.
От своего имени МУП заключило договоры с гражданами-собственниками жилых помещений, с собственниками нежилых помещений на обеспечение коммунальными услугами и на участие в содержании и текущем ремонте общего имущества дома, а также заключило договоры с подрядными организациями, обслуживающими жилищный фонд, и поставщиками коммунальных услуг.
Согласно муниципальному контракту МУП ведет лицевые счета и производит сбор платежей за предоставленные жилищно-коммунальные услуги, получает на свой расчетный счет бюджетные субсидии на возмещение убытков по содержанию и обслуживанию жилищного фонда, дотации на возмещение убытков, компенсации предоставленных льгот и жилищных субсидий и другое.
Размер вознаграждения МУП за деятельность по управлению жилищным фондом в соответствии с контрактом определяется в соответствии с предельным размером затрат на управление жилищным фондом с учетом санитарной очистки, а также с мерами экономического поощрения и штрафными санкциями, которые могут быть применены к МУП в размере 6% собранных денежных средств.
При проведении камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 год, были запрошены:
- книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- муниципальный контракт на управление жилищным фондом от 01.08.2006;
- подрядные договоры;
- пояснения руководителя и пр.
Согласно представленным документам установлено, что предприятие в "доходы всего" ставит все полученные средства за оказанные услуги, поступившие в кассу и на расчетный счет, в "доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - только 6% от поступивших сумм. В "расходы всего" включена вся сумма понесенных расходов на обслуживание жилья, включая платежи подрядным организациям, в "расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - расходы, понесенные самим МУП (заработная плата, хозяйственные расходы компании и др.).
При этом возникли вопросы:
- правомерно ли МУП учитывает доходы и расходы для целей налогообложения (доходы только 6% от поступивших сумм, расходы - только понесенные самим МУП);
- какую сумму доходов - "Всего" или "Доходы для целей налогообложения" следует учитывать при определении условий прекращения применения упрощенной системы налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 18 мая 2007 г. N 19-11УПР/09886@ ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю на запрос сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Перечень доходов, приведенных в данной статье, является исчерпывающим.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг считается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Как следует из запроса, МУП на основании заключенного муниципального контракта на управление жилищным фондом принимает на свой расчетный счет платежи от населения за коммунальные услуги, плату за содержание и ремонт данного жилого фонда. Кроме того, получает бюджетные субсидии на возмещение убытков (дотаций) по содержанию и обслуживанию жилищного фонда, на возмещение убытков, компенсации предоставленных льгот и жилищных субсидий.
В соответствии со статьей 154 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги.
Собственники жилых домов несут расходы на их содержание и ремонт, а также оплачивают коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными с лицами, осуществляющими соответствующие виды деятельности.
Плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).
При этом наниматели жилых помещений по договору социального найма и договору найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда в многоквартирном доме, управление которым осуществляется управляющей организацией, вносят плату за содержание и ремонт жилого помещения, а также плату за коммунальные услуги этой управляющей организации (пункт 4 статьи 155 Жилищного кодекса).
В силу пункта 7 статьи 155 Жилищного кодекса собственники помещений в многоквартирном доме, в котором не созданы товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив и управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят этой управляющей организации.
Таким образом, управляющая организация обязана принимать на свой расчетный счет платежи за коммунальные услуги, которые вносятся жильцами многоквартирного дома и впоследствии перечисляются управляющей организацией юридическим лицам, предоставляющим данные услуги.
Как следует из представленного к запросу муниципального контракта на управление муниципальным жилищным фондом (далее - Контракт), заключенного между МУП и администрацией, МУП от своего имени заключает договоры с гражданами-собственниками жилых помещений и собственниками нежилых помещений на обеспечение жилищно-коммунальных услуг и на участие в содержании и текущем ремонте общего имущества жилых помещений, производит оплату за выполненные работы и предоставленные жилищно-коммунальные услуги в порядке и сроки в соответствии с заключенными договорами поставщиками коммунальных услуг.
Таким образом, МУП в рамках заключенных договоров оказывает жильцам, а также собственникам нежилых помещений жилищно-коммунальные услуги.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
На основании изложенного МУП, оказывающее услуги по управлению гражданами-собственниками многоквартирных домов, а также собственниками нежилых помещений, поступающие суммы коммунальных платежей в целях единого налога учитывает в составе доходов при исчислении налоговой базы.
Одновременно доход МУП уменьшается на расходы по оплате услуг сторонних организаций, в том числе коммунальных служб, оказывающих МУП на основании заключенных договоров коммунальные услуги в многоквартирном доме, и т.п. (ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно п. 13 ст. 40 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
Учитывая изложенное, организации, реализующие услуги населению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по льготным тарифам, выручку за оказанные услуги учитывают по государственному регулируемому тарифу.
Средства, полученные указанными организациями из бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования на покрытие сумм превышения расходов над доходами, в целях налогообложения единым налогом организации учитываются в составе ее внереализационных доходов, в том числе и в случаях, когда сумма полученных из бюджета средств больше суммы превышения расходов над доходами. Обращаем внимание на то, что данный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 15.02.2007 N 02-1-08/22@.
И.о. руководителя,
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Т.А.ЧЕРКАШИНА