Письмо от 22.09.2006 г № 19-10/ЕН/16869
О едином налоге на вмененный доход
Вопрос:БПО занимается реализацией продуктов питания и ТМЦ для населения и организаций - юридических лиц, в том числе бюджетных организаций. До 01.01.2006 согласно главе 26.3 НК реализация юридическим лицам по безналичному расчету независимо от конечной цели приобретения не являлась розничной торговлей. С 01.01.06 понятие розничной торговли в НК соответствует понятию, данному в статье 492 Гражданского кодекса, где сказано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Основными покупателями БПО по безналичному расчету являются юридические лица.
За январь 2006 года реализовано товаров и продуктов:
- для питания школьников средней общеобразовательной школы и интерната на 444948 рублей;
- для питания детей детских садов на 15009 рублей и на 143554 рубля;
- для питания детей реабилитационного центра на 49041 рубль;
- для питания стационарных больных ЦРБ на 39429 рублей.
Подпадает ли данная реализация под понятие розничной торговли? Будет ли считаться розничной торговлей реализация организациям оргтехники и ТМЦ, предназначенных для внутреннего использования? Имеют место случаи приобретения ОПГУП продуктов питания для работников оленеводческих бригад и ТМЦ для хозяйственной деятельности. Является ли оборот от реализации данных товаров розничным и подлежит ли обложению ЕНВД?
Если вышеизложенные виды реализации будут являться розничными, то какими первичными документами должны оформляться такие операции?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2006 г. N 19-10/ЕН/16869
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.27 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки.
В связи с этим реализация продуктов питания и ТМЦ покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
В том случае, когда организация осуществляет поставку продуктов питания и ТМЦ в детские сады, школы, больницы, поликлиники и т.д. с оплатой безналичным путем, а отгрузка товара осуществляется по накладным, следует иметь в виду следующее.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Также необходимо отметить, что в соответствии с положением ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного Федерального закона Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов - накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Следовательно, если организация осуществляет поставку товаров общеобразовательным школам, детским садам, больницам и т.д. с отгрузкой данного товара по накладным, то, соответственно, выписываются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и т.д.
Учитывая изложенное, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по поставке продуктов питания и ТМЦ в детские сады, школы, больницы и т.д. с отгрузкой данного товара по накладным и оплатой его безналичным путем не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Аналогичная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 31.08.2006 N 3-11-04/3/396; от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196.
И.о. заместителя руководителя,
советник государственной
гражданской службы РФ I класса
С.В.КОРОТКИХ