Письмо от 17.05.2007 г № 19-11/09817@
О начислении пени при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организаций
Управление ФНС России по Красноярскому краю на многочисленные вопросы о порядке начисления пени при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу на прибыль разъясняет следующее.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. В течение года уплачиваются авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи.
Сроки уплаты авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) и порядок их расчета установлены ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Налог на прибыль за год (налоговый период) состоит из совокупности авансовых платежей плюс-минус перерасчет по результатам за год.
По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 Кодекса).
До 1 января 2007 года начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль производилось на основе методики, изложенной в письме МНС России от 8 февраля 2002 г. N ВГ-6-02/160@ и Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом".
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) внесены изменения в первую часть Налогового кодекса, в том числе нормы, касающиеся начисления пени.
В соответствии со ст. 58 Кодекса в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.
Согласно ст. 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
То есть начисление пени должно производиться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты.
Таким образом, с 1 января 2007 г. начисление пени на авансовые платежи (в том числе ежемесячные платежи) по налогу на прибыль организаций производится в общеустановленном порядке, то есть при наличии недоимки. Какого-либо перерасчета пени в зависимости от результатов экономической деятельности за отчетный или налоговый периоды не предусматривается.
Уплаченные (взысканные) пени, начисленные в установленном Кодексом порядке на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, исчисленных в соответствии с установленным законодательством о налогах и сборах порядком, в том числе при корректировке налогооблагаемой базы в сторону уменьшения, излишне уплаченными (взысканными) не являются.
При пересчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному (налоговому) периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. N 03-02-07/2-74.
При этом обращаем ваше внимание на то, что письмо МНС России от 8 февраля 2002 г. N ВГ-6-02/160@, начиная с отчетных периодов 2007 года, не применяется. Это позволяет налоговым органам при проведении контрольных мероприятий начислить пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в 4 квартале 2006 г. с учетом результатов за налоговый период в старом порядке.
Кроме того, с 1 января 2007 г. Законом N 137-ФЗ введена в действие новая редакция статьи 6.1 НК РФ, которая предусматривает:
"Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим, праздничным днем".
В связи с этим изменились сроки уплаты налога (ст. 287 Кодекса) по отдельным видам доходов, в частности:
- по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
- налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, уплачиваемый в соответствии с пунктом 4 ст. 284 Кодекса налогоплательщиком - получателем дохода, уплачивается в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного периода, в котором получен доход.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Т.А.ЧЕРКАШИНА