Письмо от 02.11.2007 г № 19-11/21608@

О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций


Вопрос:Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю в связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль просит дать разъяснения по следующему вопросу.
При получении убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, руководствуясь абзацем 11 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), для целей налогообложения организация принимает фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах утвержденных нормативов. Данный абзац статьи 275.1 НК РФ дает возможность организации, в случае отсутствия на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, связанную с использованием вышеперечисленных объектов, принимать для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
Просьба разъяснить порядок заполнения строк 200 и 290 приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль в ситуации, когда необходимо учитывать не всю сумму убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, а лишь ту часть, которая не может быть отражена в налоговом учете в текущем отчетном (налоговом) периоде, так как осуществленные расходы превышают установленные нормативы.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 2 ноября 2007 г. N 19-11/21608@ О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Управление ФНС России по Красноярскому краю на запрос сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль для целей налогообложения данными налогоплательщиками принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах утвержденных нормативов.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В соответствии с данным Порядком показатели по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, отражаются по строкам 180 - 200 приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)" декларации по налогу на прибыль организаций (далее - приложение N 3 к Листу 02).
По строке 180 приложения N 3 к Листу 02 отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
По строке 190 вышеуказанного приложения отражаются расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде в пределах норматива, утвержденного органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
Строка 200 приложения N 3 к Листу 02 в данном случае не заполняется.
Данные строк 180 и 190 переносятся в строки 280 и 290 соответственно, - приложение 3 к Листу 02.
Таким образом, сумма превышения фактических расходов, понесенных обслуживающими производствами, над суммой расходов в пределах норматива, утвержденного органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в декларации по налогу на прибыль не отражается.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.П.СОТНИКОВА