Разъяснение от 01.12.2008 г № Б/Н

Об изменениях, внесенных в главу 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», вступающих в силу с 1 января 2009 года (Федеральные законы N 121-ФЗ и 158-ФЗ)

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнены размеры и порядок применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ:
1) изменен размер дохода, при получении которого налогоплательщик теряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, - с 20 тыс. до 40 тыс. рублей;
2) увеличен размер стандартного налогового вычета - с 600 до 1000 руб. в месяц на каждого ребенка. С 40 тыс. до 280 тыс. рублей в налоговом периоде увеличен размер дохода налогоплательщика, при превышении которого он теряет право на данный налоговый вычет;
3) уточнен состав налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет. Теперь на него имеют право родители или супруг (супруга) родителя;
4) налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета;
5) термин "одинокий родитель" заменен на "единственный родитель".
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды" НК РФ слова "трех четвертых" заменены словами "двух третьих". Налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих (а не трех четвертых, как ранее) действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В случае если налогоплательщик получает заемные средства от заимодателя (кредитора), не являющегося налоговым агентом по суммам других доходов (в частности, когда заем получен не от той организации, где налогоплательщик работает), налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Начиная с 2009 года налоговая база при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, будет определяться как превышение суммы процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. При начислении процентов на валютные вклады порядок определения налоговой базы остался прежним: объект налогообложения возникает в случае, если процент по вкладам превышает девять процентов годовых.
ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В статью 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ Законом N 158-ФЗ внесены следующие изменения: пункт 21 изложен в новой редакции, пункт 36 изменен и пункт 40 введен дополнительно.
С 2009 года в соответствии с новой редакцией пункта 21 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Прежняя редакция пункта 21 освобождала от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.
Согласно абзацу второму и четвертому пункта 27 статьи 217 НК РФ с 2009 года не облагаются доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, из расчета ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. Не облагаются налогом доходы, полученные когда процентная ставка по рублевому вкладу (первоначально не превышавшая ставку рефинансирования) превысила ставку рефинансирования Банка России, а с момента превышения прошло не более трех лет.
Пунктом 40 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Действие данной льготы ограничено 2012 годом (статья 7 Закона N 158-ФЗ).
Нормы пунктов 35, 36 статьи 217 НК РФ, введенной Законом N 158-ФЗ, распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Одновременно установлено, что положения подпунктов 35 и 36 статьи 217 НК РФ (в соответствии с которыми от налогообложения освобождаются соответственно суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), и суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов) не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет до 1 января 2008 года.
Отдел налогообложения
физических лиц
Управления ФНС России
по Красноярскому краю