Письмо от 31.05.2004 г № ВК-2.20-37/00003@

О порядке исчисления акциза на алкогольную продукцию


В связи с поступающими запросами по порядку исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию УМНС России по Краснодарскому краю направляет разъяснения по отдельным вопросам, которые могут иметь место при исчислении акциза на алкогольную продукцию, для использования в практической работе:
1.Порядок исчисления акцизов на алкогольную продукцию, используемую налогоплательщиками в представительских или рекламных целях.
Объектом налогообложения по акцизам согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации .
При этом передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
Таким образом, организации (производители и оптовые акцизные склады), использующие алкогольную продукцию в рекламных (при выставлении продукции в торговые залы для демонстрации покупателям либо посетителям выставок) или в представительских целях, должны начислять акциз на данную алкогольную продукцию.
2.Порядок исчисления предприятием - производителем алкогольной продукции акциза при отгрузке винно-водочной продукции с линии розлива в свой фирменный магазин для последующей реализации.
Пунктом 4 ст. 204 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что акциз по подакцизным товарам начисляется и уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов. Поскольку отгрузка предприятием-производителем алкогольной продукции в магазин розничной торговли, в том числе если он является обособленным подразделением предприятия, производится не с акцизного склада, а с предприятия - производителя, то в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 193 Налогового кодекса РФ акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% должен начисляться и уплачиваться в размере 100% налоговых ставок (сумм акцизов), начисленных согласно п. 1 ст. 193 НК РФ.
3.Акцизный склад отгружает алкогольную продукцию. Как определяется момент начисления акциза.
Согласно п. 4 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
Согласно ст. 197 НК РФ режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, осуществляемый в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.
Режим налогового склада действует:
- если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации;
- если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации.
Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Согласно ст. 197 НК РФ таким моментом считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:
1) с акцизного склада организации-производителя:
а) организациям розничной торговли и общественного питания;
б) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции;
в) акцизному складу организации оптовой торговли;
2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.
Однако Налоговый кодекс не допускает возможности реализовать алкогольную продукцию с акцизного склада производителя организации оптовой торговли, не учредившей акцизный склад. Так, согласно п. 2 ст. 197 НК РФ хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям вне акцизных складов или транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки запрещается.
4.В связи с введением с 1 января 2004 г. новых ставок акцизов по каким ставкам должны начисляться акцизы на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта свыше 9%, если отгрузка с акцизного склада производителя была произведена в 2003 г., а отгрузка с акцизного склада оптовой торговли - в 2004 г.
Учитывая, что моментом начисления акцизов является дата отгрузки с акцизного склада, на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта свыше 9%, отгруженную с акцизного склада производителя на акцизный склад оптовой торговли до 1 января 2004 г., акцизы должны были начисляться исходя из 50% от ставки, действовавшей до 1 января 2004 г., а затем при отгрузке этой же алкогольной продукции с акцизного склада оптовой торговли в розничную сеть акцизы должны начисляться исходя из 80% от ставки, установленной на 1 января 2004 г. для алкогольной продукции, за исключением вин, и исходя из 65% от ставки - для вин.
Если организация-производитель отгрузила в 2003 г. собственному магазину розничной торговли алкогольную продукцию, которая реализуется им после 1 января 2004 г., акциз, начисленный по действовавшим на момент отгрузки ставкам, перерасчету не подлежит.
Если предприятие розничной торговли, закупающее алкогольную продукцию, внесло аванс в декабре 2003 г., а продавец - акцизный склад организации оптовой торговли - отгружает ее в 2004 г., то согласно п. 2 ст. 189 НК РФ суммы авансовых платежей налоговую базу не увеличивают. Объект налогообложения по акцизам возникнет только в 2004 г., когда организация оптовой торговли отгрузит алкогольную продукцию покупателю. До этого момента действует режим налогового склада. Следовательно, при реализации продукции акциз нужно будет исчислить по новой ставке. Однако соответствующую сумму акциза следует предъявить к оплате покупателю и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах.
5.Условия осуществления налоговых вычетов при расчете суммы акциза на алкогольную продукцию, подлежащей уплате в бюджет.
При определении суммы акциза на реализованную алкогольную продукцию налогоплательщик-производитель производит налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров, для того чтобы избежать двойного обложения акцизами одной и той же единицы измерения налоговой базы. Так, ставка акциза на алкогольную продукцию и на используемый для ее производства спирт установлена в расчете на 1 литр стопроцентного этилового спирта, поэтому акциз, уплаченный при приобретении спирта, подлежит вычету при определении суммы акциза на реализованную алкогольную продукцию.
Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вышеуказанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных товаров.
Одновременно п. 2 ст. 198 НК РФ установлено, что сумма акциза в расчетных документах должна выделяться отдельной строкой.
Таким образом, налоговые вычеты могут производиться только при одновременном соблюдении вышеуказанных условий.
Пример: организация приобрела подакцизное сырье для производства алкогольной продукции в 2003 г. и в том же году использовала его. Однако оплатила поставщику свою задолженность только в 2004 г. Сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью можно принять к вычету только после погашения задолженности перед поставщиком. Вычету подлежат суммы акциза, фактически уплаченные поставщику. Поскольку реализация приходится на 2003 г., то и акциз поставщиком рассчитан, исходя из старых ставок. Следовательно, новые ставки на размер вычета в данном случае не влияют.
6.Налоговые вычеты при определении суммы акциза организациями оптовой торговли, имеющими статус акцизного склада.
Как следует из ст. 199 Налогового кодекса РФ, если приобретенные подакцизные товары не используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, суммы акциза, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров. То есть суммы акциза, предъявленные производителем алкогольной продукции покупателю - организации оптовой торговли, налоговым вычетам не подлежат. Организация оптовой торговли относит их на стоимость приобретенных товаров.
При реализации алкогольной продукции в счетах-фактурах должна указываться сумма акциза, рассчитанная непосредственно налогоплательщиком, исходя из фактически примененного размера ставки. То есть рассчитанная организацией-производителем или организацией оптовой торговли, имеющей статус акцизного склада.
Пример: вино реализуется с акцизного склада производителя (склад А) акцизному складу организации оптовой торговли (склад Б) в 2003 г. Затем в 2004 г. со склада Б - другому складу оптовой организации (склад В), а со склада В - уже в розничную сеть.
Плательщиками акциза в данной ситуации являются склады А и В. Следовательно, только они выделяют в расчетных документах сумму акциза. А именно: склад А - сумму акциза, исчисленную исходя из 50% от установленной в 2003 г. ставки, склад В - исходя из 65% от ставки, действующей в 2004 г. Склад Б, не являющийся плательщиком акциза, сумму акциза, выставленную производителем, должен отнести на стоимость приобретенной алкогольной продукции, а при ее отгрузке в счете-фактуре сделать надпись "Без акциза".
7.Организация-производитель (винзавод) учреждает по месту производства алкогольной продукции (например, в г. Анапа) акцизный склад производителя, а в другой области (например, Ростовской) - акцизный склад оптовой торговли. С акцизного склада производителя, находящегося в г. Анапа, винзавод отгружает продукцию в Ростовскую область на собственный акцизный склад оптовой торговли. Как в такой ситуации должны начисляться акцизы?
В соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" предприятиям, производящим алкогольную продукцию, выдаются лицензии на осуществление производства, хранения и поставки произведенной алкогольной продукции, а организациям оптовой торговли выдаются лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции.
Таким образом, под организациями оптовой торговли понимаются организации, которые закупают алкогольную продукцию, предназначенную для дальнейшей перепродажи. Следовательно, склад, принадлежащий производителю, с которого он реализует продукцию собственного производства, нельзя отождествлять со складом оптовой торговли. То есть на акцизном складе оптовой торговли должна храниться приобретенная у других организаций алкогольная продукция. Однако налогоплательщики часто используют помещения принадлежащих им акцизных складов оптовой торговли для хранения и реализации алкогольной продукции собственного производства.
Если в рассматриваемой ситуации винзавод отгружает алкогольную продукцию с акцизного склада производителя, находящегося в г. Анапа, на собственный акцизный склад оптовой торговли, находящийся в Ростовской области, акцизы не начисляются, так как в данном случае не возникает объекта налогообложения.
Акцизы будут начисляться при отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада оптовой торговли в Ростовской области в порядке, установленном ст. 193 НК РФ для производителей алкогольной продукции.
8.Является ли объектом обложения акцизом алкогольная продукция, переданная на экспертизу?
В соответствии со ст. 182 части II Налогового кодекса объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров. Таким образом, товар, отданный безвозмездно на экспертизу, является объектом налогообложения акцизом.
9.Порядок списания недостачи алкогольной продукции.
Согласно п. 4 ст. 195 НК РФ при обнаружении недостачи продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), то есть в случае боя алкогольной продукции у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизами в момент установления факта боя, за исключением случаев боя в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Установленные суммы недостач относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи в пределах норм естественной убыли включаются в состав издержек обращения: дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи продукции сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц, а при их отсутствии - на счет учета финансовых результатов:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", кредит счета 94 - на сумму недостачи, отнесенной на счет виновных лиц;
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму недостачи при отсутствии виновных лиц.
Однако учитывая, что нормы естественной убыли не утверждены, то и учитывать суммы акциза при выявлении недостачи не представляется возможным.
10.Порядок вычетов по акцизу на алкогольную продукцию, при ее возврате.
Согласно п. 5 ст. 201 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты осуществляются в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (отказом) товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.
В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату суммы налога при наличии достаточного денежного достатка на счете налогоплательщика. Иначе говоря, если возврат подакцизных товаров (отказ от подакцизных товаров) произошел ранее фактической уплаты продавцу подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленной покупателю, то налоговый вычет не производится.
В соответствии со ст. 201 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, к которым относятся товарно-сопроводительные документы (товарная накладная, товарно-транспортная накладная), оформленные по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, и счетов-фактур.
Пунктом 8.6 Приказа МНС России от 29.06.2001 N БГ-3-03/198 "О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй НК РФ (подакцизные товары)" предусмотрено, что при осуществлении налоговых вычетов, связанных с возвратом подакцизных товаров, необходимо иметь в виду следующее. Возврат товаров может осуществляться по основаниям, предусмотренным статьями 468 "Последствия нарушения условия об ассортименте товаров", 475 "Последствия передачи товара ненадлежащего качества", 482 "Последствия передачи товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке" Гражданского кодекса РФ. Иные основания для возврата подакцизных товаров должны быть указаны в договоре купли-продажи.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику акцизов по основаниям, не предусмотренным Гражданским кодексом или договором купли-продажи, к вычету не принимается.
Таким образом, если возврат товара произошел по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом или договором купли-продажи, и договор предусматривает переход права собственности на товары в момент их оплаты, то, в связи с тем что товар не был оплачен, право собственности на него к покупателю не перешло, полученный товар должен находиться у покупателя на ответственном хранении и учитываться на забалансовом счете. При возврате данных товаров покупатель должен выписать возвратные товарно-сопроводительные документы без выделения акциза и НДС.
В случае если имел место переход права собственности на продукцию, оформлены соответствующие первичные документы по приемке товара (акт приемки-передачи и др.) и учет его велся на балансе покупателя (акцизного склада), то возврат подакцизной продукции в связи с ее неоплатой в соответствии с п. 8.6 Приказа МНС России от 29.06.2001 N БГ-3-03/198 не является основанием для возврата сумм акциза поставщику.
11.Порядок определения налоговой базы и исчисления акциза при реализации спирта фармакопейных концентраций аптечными учреждениями.
В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признаны объектом налогообложения. При этом согласно п. 3 указанной статьи в целях гл. 22 "Акцизы" к производству приравнен розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, спирт этиловый, к которому отнесены все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от их концентрации, вида сырья, из которого они производятся, и от того, по какой нормативно-технической документации они изготавливаются (по ГОСТам, ТУ, ОСТам или фармакопейным статьям), признан подакцизным товаром.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ к спиртосодержащей продукции, не подлежащей обложению акцизом, отнесены лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Согласно фармакопейным статьям ФС 42-3071-94 и ФС 42-3072-94 изготавливаемая по этой нормативно-технической документации продукция представляет собой соответственно:
- спирт этиловый 90%, 70% и 40%, применяемый для приготовления экстрактов, настоев лекарственных трав, бальзамов, а также для централизованного обеспечения аптек и лечебных учреждений;
- спирт этиловый 95%, применяемый в медицинских целях.
Кроме того, в Государственном реестре лекарственных средств фармакопейные спирты также зарегистрированы как спирты этиловые, а не как спиртосодержащие растворы или препараты.
Таким образом, фармакопейные спирты, представляя собой лекарственное средство, являются при этом не спиртосодержащей продукцией , а спиртом этиловым, который согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса включен в перечень товаров, признанных подакцизными.
Исходя из изложенного эти антисептические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, признаются подакцизным товаром, поскольку не отвечают одному из условий освобождения от налогообложения акцизами лекарственных средств, а именно: как товар они классифицируются (в т.ч. и в вышеуказанном Государственном реестре) как спирт этиловый, а не спиртосодержащая продукция.
Согласно вышеуказанному п. 3 ст. 182 Налогового кодекса деятельность по розливу (упаковке, расфасовке) подакцизных товаров рассматривается как объект налогообложения акцизами только в том случае, если порядок их упаковки (розлива, расфасовки) в упаковочные единицы утвержден специальными правилами и представлен в нормативно-технической документации, в соответствии с которой осуществляется их производство как часть общего производственного процесса, после которого эти товары становятся готовыми к применению.
Нормативно-технической документацией, регламентирующей производство спиртов этиловых фармакопейных, являются вышеуказанные фармакопейные статьи, утвержденные Управлением по контролю качества лекарственных средств и медицинской техники Минздрава России, в которых содержатся требования по упаковке этих спиртов в потребительскую тару (в банки или флаконы).
Таким образом, для приобретения фармакопейными спиртами готового к реализации товарного вида их упаковка (розлив, расфасовка) в потребительскую тару является обязательной и, следовательно, рассматривается как часть общего процесса их производства.
Учитывая изложенное, аптеки, осуществившие указанный розлив спиртов фармакопейных, признаются налогоплательщиками акцизов по операциям их реализации населению или лечебно-профилактическим учреждениям и исчисляют акциз в соответствии со ст. 187 - 191 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 201 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по акцизам, которые уплачены поставщику подакцизного сырья, использованного для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. В соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. При этом пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
Операции по перепродаже подакцизных товаров не являются операциями, подлежащими обложению акцизами. Соответственно, у организаций, перепродающих подакцизные товары, например у аптечных складов, реализующих этиловый спирт аптекам в таре и упаковке предприятия-производителя, не возникает в соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ обязанности предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, в свою очередь выставленную аптечному складу предприятием-изготовителем.
В результате аптеки, закупающие у аптечных складов этиловый спирт и производящие его розлив, не могут предъявить налоговые вычеты по данному этиловому спирту, поскольку в расчетных документах и счетах-фактурах суммы акциза не выделены отдельной строкой.
Разумеется, описанная ситуация не распространяется на спирт этиловый, который был розлит в другую тару оптовым аптечным складом перед отпуском его аптекам. Однако при этом сам аптечный склад наряду с аптекой будет являться плательщиком акциза по разлитым им объемам этилового спирта, а аптеки не смогут получить этиловый спирт в таре предприятия-производителя.
12.Порядок применения минимальных цен на алкогольную продукцию и оформление счетов-фактур налогоплательщиками акциза на алкогольную продукцию.
Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" утвержден перечень продукции, на которую распространяется государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке РФ. В него включены водка, ликеро-водочная и другая алкогольная продукция крепостью свыше 28 процентов, производимая на территории Российской Федерации. На вышеуказанную продукцию Минэкономики России 03.03.2000 N ИМ-155/7-113 установлены минимальные цены при реализации водки, ликеро-водочной и другой алкогольной продукции крепостью свыше 28 процентов как производителями, так и оптовыми акцизными складами в размерах: 56 руб. за 1 л - отпускная цена для организаций-изготовителей (без стоимости посуды), 60 руб. за 1 л - для оптовой продажи и 62 руб. за 1 л - для розничной продажи (включая стоимость посуды), действующие в настоящее время.
С введением Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, главой 22 "Акцизы" определен порядок исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам, в том числе при реализации на оптовые акцизные склады и конечному потребителю, согласно которому исчисление и уплата акциза производится в размерах 50% от установленных ставок как производителями, так и оптовыми акцизными складами.
В связи с чем письмом Минэкономразвития России от 30.05.2001 N АШ-1292/05 сообщено, что отпускные минимальные цены на алкогольную продукцию должны быть не ниже 36 руб. за 1 литр при реализации ее производителями на оптовые акцизные склады. При реализации продукции другим покупателям, не являющимся плательщиками акциза, минимальные цены остаются без изменения.
Минимальные цены, предусмотренные для организаций-производителей, включали в себя стоимость алкогольной продукции, акциз (в размере 100% от ставок, предусмотренных законодательством) и НДС, а минимальные цены, предусмотренные для оптовых акцизных складов, включали в себя стоимость приобретения (с акцизом), торговую надбавку и НДС.
С учетом изменений, внесенных в часть вторую Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ и вступившими в действие с 01.01.2004, изменился порядок уплаты акциза: при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции (за исключением вин) на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями, акциз уплачивается в размере 20% соответствующих налоговых ставок, при реализации оптовыми акцизными складами алкогольной продукции - в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок.
Однако до настоящего времени уровень минимальных цен Министерством экономики России не приведен в соответствие с внесенными изменениями в главу 22 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 198 НК РФ предусмотрено, что сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой. Также отдельной строкой выделяется и сумма НДС по действующей ставке.
Порядок выписки счетов-фактур регулируется ст. 169 НК РФ и постановлениями Правительства РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" при заполнении графы 4 счета-фактуры, указывается цена (тариф) товара за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, но с включением акциза, рассчитанного производителем в размере 20%, оптовыми акцизными складами в размере 80% от ставки акциза, предусмотренной п. 1 ст. 193 НК РФ. В гр. 6 счета-фактуры указывается, в том числе сумма акциза, в гр. 7 - ставка НДС, в гр. 8 - сумма НДС, подлежащая уплате.
Что касается уровня минимальных цен, то до утверждения их Министерством экономики России, в связи с внесенными изменениями в порядок исчисления акциза следует исходить из уровня цен фактической реализации, включая акциз по в размере 100% от установленных ставок, то есть если уровень применяемых цен из расчета 100% от установленных ставок не ниже 56 руб. для организации - производителя алкогольной продукции, то нарушений в их применении не усматривается.
Налоговым органам при проверке деклараций по акцизам на алкогольную продукцию необходимо учесть рекомендации, доведенные настоящим письмом.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ