Письмо от 05.05.2004 г № 01-08/ЕН/07378
О едином налоге на вмененный доход
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
1.В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог на вмененный доход) вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи настоящего Кодекса.
Объектом обложения единым налогом на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде этого налога.
При отсутствии (прекращении существования) вышеуказанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога.
В связи с этим субъекты предпринимательской деятельности, временно либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и своевременно уведомившие об этом налоговый орган, утрачивают обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Временное прекращение (приостановление) предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) фиксируется налогоплательщиками в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк соответствующей графы листа Д декларации , а также по всем кодам строк листа Ж декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом на вмененный доход, для налогоплательщика).
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк листа Д декларации.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), производят исчисление и уплату данного налога только за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых ими фактически велась такая деятельность.
2.В соответствии с пп. 6 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводятся организации и предприниматели, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.
В соответствии с Приказом МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности представляется в налоговый орган по каждому месту осуществления деятельности.
При осуществлении автотранспортной организацией междугородных перевозок налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход представляются в налоговый орган по месту регистрации. При этом расчет единого налога производится с применением корректирующего коэффициента К2, установленного решением органа местного самоуправления также по месту регистрации организации.
Что касается случаев осуществления автотранспортных услуг одновременно на территории г. Енисейска и Енисейского района, то при затруднении с определением места осуществления деятельности и, соответственно, с применением корректирующего коэффициента К2 следует согласовать данный вопрос с администрациями данных территорий.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
И.Ю.ЗЯБЛИЦКИЙ