Письмо от 07.12.2005 г № 19-10/ЕН/17810
О едином налоге на вмененный доход
Вопрос:В 2005 году Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации города Ачинска предоставил в аренду ООО земельный участок для эксплуатации вещевого рынка. В свою очередь ООО сдает в субаренду земельные участки под контейнеры предпринимателям для осуществления розничной торговли непродовольственными товарами. Контейнеры, расположенные на данной территории, являются собственностью предпринимателей.
В настоящее время предприятие находится на упрощенной системе налогообложения.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 Федерального закона N 101-ФЗ от 21.07.2005 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а именно введения п. 13 ("оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей") просим разъяснить порядок налогообложения.
Предприятие предоставляет во временное владение земельный участок для установки контейнера, а не стационарное торговое место, следовательно, не может являться плательщиком единого налога на вмененный доход.
Если предприятие все же попадает под данное налогообложение, то как правильно вести учет контейнеров? Какое количество контейнеров ставить как физический показатель? Существуют следующие нюансы:
- Контейнеры не ведут торговую деятельность, но за землю платят - должны ли их ставить для налогообложения?
- Контейнеры не ведут торговую деятельность и не платят - должны ли их ставить для налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2005 г. N 19-10/ЕН/17810
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2006 г., внесен ряд изменений в гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. При этом согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса физическим показателем для данного вида деятельности является количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам.
Разъяснения по налогообложению налогоплательщиков, осуществляющих данный вид деятельности, изложены в письме Минфина России от 26.09.2005 N 3-11-02/44.
При налогообложении единым налогом предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей нужно руководствоваться следующим.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.
Также должны уплачивать единый налог на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
В рассматриваемой ситуации в субаренду сдаются не стационарные торговые места, расположенные в крытом рынке, а земельный участок под размещение контейнеров, поэтому оснований для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не возникает. Соответственно, в данном случае, наличие контейнеров как нестационарных торговых мест, расположенных на открытом рынке, осуществляющих либо не осуществляющих торговую деятельность, не оказывает влияние на возникновение объекта налогообложения по единому налогу на вмененный доход.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ