Письмо от 05.06.2006 г № 19-11/09693
О предоставлении бухгалтерской отчетности
Вопрос:Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов при проведении камеральной проверки налоговой отчетности за 2005 год ОАО в соответствии с Регламентом проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов, утвержденным Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24дсп, установлено, что налогоплательщиком не представлена по сроку 31.03.2006 и по настоящее время бухгалтерская отчетность за 2005 год.
Письмом ОАО уведомило налоговый орган о том, что бухгалтерская отчетность будет представлена после утверждения общим годовым собранием акционеров в соответствии с пунктом 1 статьи 47, пунктом 4 статьи 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", которое намечено провести в июне 2006 года.
По данному факту инспекцией вынесено Решение от 24.04.2006 N 19 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) срок представления годовой бухгалтерской отчетности для организаций, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), установлен не позднее 90 дней по окончании года.
В нарушение пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обществом в установленный срок не представлена в налоговый орган бухгалтерская отчетность за 2005 год: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, пояснительная записка.
Следовательно, действия ОАО подпадают под признаки налогового правонарушения, за которое установлена ответственность по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Однако, как указывалось выше, налогоплательщиком бухгалтерская отчетность до настоящего времени не представлена. В связи с этим возникает вопрос о проведении качественной и полной камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 2.6 раздела 2 Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов налоговым органом на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводится в том числе и сопоставление показателей проверяемой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью. Данный анализ проводится в обязательном порядке в отношении крупнейших налогоплательщиков. При анализе и сопоставимости показателей налоговой и бухгалтерской отчетности отделом камерального контроля исследуются, например, следующие факты:
- влияние увеличения (снижения) долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов, отраженных в форме N 1 бухгалтерской отчетности на рост (снижение) расходов, учитываемых для целей налогообложения в виде процентов за пользование заемными средствами;
- равенство суммы исчисленного налога на прибыль, указанного в налоговой декларации, с текущим налогом на прибыль, отраженным в форме N 2 бухгалтерской отчетности;
- отражение сумм начисленных дивидендов в налоговой декларации и отражение сумм дивидендов отчетного года в приложениях к бухгалтерской отчетности (формы N 3, 4);
- сопоставление прочих показателей налоговой и бухгалтерской отчетности.
На основании изложенного инспекция просит дать оценку правомерности действий ОАО, выразившихся в отказе представления бухгалтерской отчетности на основании Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Также сообщаем, что в случае применения подобной практики другими крупнейшими налогоплательщиками, состоящими на налоговом учете в инспекции, проведение камеральных налоговых проверок, осуществление анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, междокументального контроля в соответствии с Регламентом проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов, представление информации по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 07.04.2006 N ГВ-6-02/372@, письмо УФНС по Красноярскому краю от 14.10.2005 N 19-11/14792) в полном объеме станет невозможным.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 5 июня 2006 г. N 19-11/09693
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
К бухгалтерской отчетности акционерных обществ Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предъявляются дополнительные требования.
Так, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ предусмотрено, что годовой отчет, годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках акционерного общества, утверждаются общим собранием акционеров. Общее собрание утверждает также распределение прибыли, в том числе выплату (объявление) дивидендов и порядок погашения убытков общества.
Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках, Законом N 208-ФЗ отнесено к исключительной компетенции годового общего собрания акционеров . Годовое общее собрание акционеров, согласно п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ, проводится в сроки, определенные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.
На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. 15 Закона N 129-ФЗ акционерные общества обязаны представить в налоговый орган утвержденную бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года.
Продление сроков представления бухгалтерской отчетности для отдельных категорий налогоплательщиков действующим законодательством не предусмотрено.
И.о. зам. руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ