Письмо от 11.09.2008 г № 19-11/УПР/17891@

О налогообложении при переходе с УСН на общий режим налогообложения


Вопрос:Просим разъяснить вопрос по правильности исчисления налога на прибыль в следующей ситуации.
Организация находилась на упрощенной системе налогообложения и осуществляла продажу энергооборудования и оказание агентских услуг по продаже оборудования.
С 01.07.2007 организация утратила право на применение упрощенной системы налогообложения и перешла на общий режим налогообложения.
По строке 301 приложения 2 к листу 02 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" декларации по налогу на прибыль за 2007 г. организацией отражены убытки, сформированные из сумм кредиторской задолженности перед поставщиками услуг, приобретенных в период применения УСН, но неоплаченных, а также сумм налога на доходы физических лиц и отчислений во внебюджетные фонды (в составе ФОТ), начисленных в период применения УСН, но неоплаченных.
На момент отражения данных расходов в качестве убытков прошлых налоговых периодов организацией все вышеперечисленные расходы оплачены.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. организацией учтены расходы, произведенные, но не оплаченные в период применения УСН (которые оплачены при применении общей системы налогообложения).
Правомерно ли организация уменьшает прибыль 2007 года на вышеуказанные убытки, сформировавшиеся в период применения УСН?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 11 сентября 2008 г. N 19-11/УПР/17891@ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю на запрос сообщает следующее.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе налогоплательщиков с упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начислений установлены пунктом 2 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом организации выполняют следующие правила:
- признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Вышеназванные расходы признаются на дату перехода налогоплательщика на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Исходя из вышеизложенного, организация при переходе с упрощенной системы на общий режим налогообложения вправе учесть расходы по приобретенным, но не оплаченным в период применения УСН услугам, а также начисленные, но не перечисленные в бюджет и во внебюджетные фонды суммы НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды. При этом указанные суммы расходов могут быть учтены в составе внереализационных расходов по факту оплаты как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Следует отметить, что в запросе не уточняется, с каким объектом налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) организация применяла упрощенную систему налогообложения, в связи с чем следует иметь в виду, что налогоплательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать в целях налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, произведенные, но оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения.
Аналогичные разъяснения по вопросу учета расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения изложены, например, в письмах Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/154 и МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.П.СОТНИКОВА