Письмо от 20.09.2005 г № 19-10/13447

О порядке применения норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ


Вопрос:Открытое акционерное общество в связи с внесением изменений в главу 25 Налогового кодекса РФ просит дать разъяснения по налогу на прибыль организаций.
1.До вступления в силу изменений в статью 318 НК РФ в составе прямых расходов учитывались материальные затраты, расходы на оплату труда, ЕСН, суммы начисленной амортизации по основным средствам. Таким образом, по состоянию на 01.01.2005 в налоговом учете сформирована стоимость остатков НЗП и готовой продукции в оценке по указанным статьям затрат. В бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 отклонения в стоимости НЗП (счет 20) и готовой продукции (счет 43) отражены на счетах 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства".
С 01.01.2005 налогоплательщик имеет право самостоятельно определять перечень прямых расходов. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в ОАО предполагается формировать прямые расходы, как и в бухгалтерском учете, по стоимости сырья и материалов.
Письмом МФ РФ от 06.07.2005 N 03-03-02/18 сообщено, что положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, должны быть учтены при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года.
В целях своевременного и полного отражения в налоговом учете изменений, внесенных в статью 318 НК РФ, просим разъяснить, по какой стоимости следует учитывать остатки НЗП и готовой продукции, сформированные в налоговом учете по состоянию на 01.01.2005, при оценке НЗП в 2005 году. При использовании в расчете остатков НЗП и готовой продукции на 01.01.2005, стоимостная оценка которых сформирована по четырем статьям затрат, и расходов текущего периода, в стоимостной оценке по сырью и материалам, в расчете будут участвовать несопоставимые показатели.
2.В состав ОАО входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ): универсальный спортивный комплекс, Дворец культуры, база отдыха, гостиница, спортивно-оздоровительный комплекс, центр прикладного творчества, музей. Указанные подразделения осуществляют реализацию своих услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Налоговая база в целях исчисления налога на прибыль по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Согласно статье 275.1 НК РФ услуги подразделений ОПХ сравниваются с услугами, оказываемыми специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, по стоимости и условиям оказания услуг, расходам на содержание объектов.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в указанную статью НК РФ внесены дополнения, вступающие в действие с 1 января 2006 года, согласно которым в случае отсутствия на территории муниципального образования специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, в целях налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов РФ.
Просим пояснить указанный в данной статье порядок принятия расходов ОПХ в целях налогообложения. Какая организация (администрация субъекта РФ, налоговая инспекция либо сам налогоплательщик) принимает решение об отсутствии специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность, и принятии фактически осуществленных расходов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ? Каким показателям (перечню оказываемых услуг, занимаемой площади, численности работников, месту расположения) должна соответствовать организация для признания ее специализированной с аналогичным видом деятельности?
3.ОАО имеет в своем составе подразделение "Цех питания", который оказывает услуги общественного питания как работникам предприятия, так и сторонним лицам. Столовая расположена в отдельно стоящем здании на территории предприятия. В связи с превышением допустимой для перевода на ЕНВД площади в отношении услуг общественного питания применяется общепринятая система налогообложения.
Согласно изменениям, внесенным в НК РФ, статья 275.1 применяется в отношении подразделений (ранее обособленных подразделений), осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Просим пояснить:
- следует ли применять порядок признания убытков столовой в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;
порядок признания с 01.01.2006 в составе прочих расходов затрат столовой, указанных в пункте 48 статьи 264 НК РФ.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2005 г. N 19-10/13447
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ,
ВНЕСЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ
ОТ 06.06.2005 N 58-ФЗ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
1.Классификация расходов на прямые и косвенные, производимая налогоплательщиком, применяющим метод начисления, в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), необходима для обеспечения равномерного учета затрат при формировании налоговой базы по итогам отчетных (налоговых) периодов.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 318 Кодекса внесены изменения, действие которых распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. В частности, с 01.01.2005 в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Кодекса налогоплательщики самостоятельно определяют в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
До вступления в силу указанных изменений перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, был установлен пунктом 1 статьи 318 Кодекса и являлся исключительным. К прямым расходам налогоплательщика относились: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Сумма указанных прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относилась к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых в соответствии со статьей 319 Кодекса на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
В силу пункта 1 статьи 319 Кодекса при окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных указанной статьей.
Таким образом, сумма приходящихся на остатки незавершенного производства и готовой продукции прямых расходов, определенная в налоговом учете ОАО по состоянию на конец 2004 года в соответствии с действовавшим в этот период времени законодательством, подлежит учету налогоплательщиком в следующих за 2004 годом отчетных (налоговых) периодах по мере доведения товаров до готового состояния и их реализации.
2.Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Определение обслуживающих производств и хозяйств также приведено в статье 275.1 Кодекса.
В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в статье 275.1 Кодекса объектов, такой убыток признается для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде исключительно при соблюдении условий, перечисленных в абз. 6 - 8 указанной статьи, т.е. при сравнении с деятельностью специализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов подсобного хозяйства, жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб является основной, т.е. организации, созданные для осуществления данной деятельности. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 275.1 Кодекса, с 01.01.2006 устанавливают дополнительные нормы для случая, когда на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. В этом случае для целей налогообложения будут приниматься фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
Статьей 23 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. При этом согласно статье 315 Кодекса расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 Кодекса, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль установлена статьей 313 Кодекса.
Таким образом, сведения, необходимые для определения того, соблюдаются ли налогоплательщиком условия, изложенные в статье 275.1 Кодекса, как и сведения о наличии или отсутствии на территории муниципального образования специализированных организаций, подходящих в качестве объекта для сравнения, налогоплательщик должен собрать самостоятельно.
В свою очередь, в силу статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе осуществлять налоговые проверки, в том числе по вопросам правильности формирования налогоплательщиком налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль, а также требовать от налогоплательщика пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога на прибыль и, соответственно, соблюдение налогоплательщиком условий. установленных статьей 275.1 Кодекса.
3.С 1 января 2006 года налогоплательщики на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса вправе учесть при формировании налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), только в случае, если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
В соответствии со статьей 275.1 Кодекса с 01.01.2006 налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Из содержания данной нормы следует, что для отнесения объекта к обслуживающему производству или хозяйству необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- объект должен являться структурным подразделением налогоплательщика или его составляющей;
- деятельность подразделения не должна быть связана с деятельностью самой организации;
- структурное подразделение должно осуществлять реализацию товаров, работ, услуг как работникам организации, так и сторонним лицам, т.е. возмездно оказывать услуги другим лицам (статья 39 Кодекса).
В рассматриваемой ситуации деятельность подразделения "Цех питания (столовая)" организации полностью соответствует перечисленным выше критериям.
Следовательно, с 01.01.2006 в налоговом учете ОАО доходы и расходы, связанные с деятельностью по оказанию услуг общественного питания (услуг столовой), а также финансовый результат от деятельности данного объекта должны определяться отдельно от налоговой базы по налогу на прибыль, формируемой в целом по организации, и учитываться при налогообложении в порядке, установленном статьей 275.1 Кодекса. При этом налогоплательщик не вправе учитывать расходы по содержанию указанной столовой на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ