Письмо от 05.07.2006 г № 19-11/11940
Ответ на запрос
Вопрос:Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов сообщает, что в последнее время участились случаи представления налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, по которым согласно статье 87 НК РФ не представляется возможным осуществить налоговые проверки, так как прошел трехгодичный срок для проведения проверки.
Ситуация N 1.
Налогоплательщик по почте 24 марта 2006 года направил ежемесячные уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за январь - декабрь 2002 года на уменьшение в размере 38000 тыс. руб., которые поступили в налоговую инспекцию 30 марта 2006 года.
Подачу уточненных деклараций объясняет следующим.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в ст. 257 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с указанными изменениями переоценка, учитываемая при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до 1 января 2002 года, учитывается в размере, не превышающем 30% от стоимости такого имущества, определенной на 1 января 2001 года (с учетом переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2001 года).
Соответствующие положения Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ вступили в силу с 1 января 2002 года (ст. 21 Федерального закона N 110-ФЗ).
Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлен ст. 5 Налогового кодекса РФ и гарантирует конституционное положение ст. 57 Конституции РФ, согласно которому законы, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.
В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступившему по истечении месячного срока. Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст. 285 НК РФ является календарный год. Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ в рассматриваемой части не мог вступить в силу ранее 1 января 2003 года.
Следовательно, налогоплательщик ошибочно руководствовался положениями Федерального закона N 110-ФЗ при исчислении налога на прибыль организаций в 2002 году.
Просим разъяснить действия инспекции по определению суммы налога к уменьшению и проведению их в КРСБ. При этом следует иметь в виду, что уплата налога на прибыль организации по итогам налогового периода 2002 года произведена налогоплательщиком 28 марта 2003 года в сумме 11000 тыс. руб., в течение 2002 года осуществлялись налогоплательщиком авансовые платежи.
Ситуация N 2.
24 марта 2006 года налогоплательщик лично представил 14 уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за январь - декабрь 2002 года (10 - к доплате, 2 - к возмещению); январь - февраль 2003 года (к возмещению).
По первоначальным налоговым декларациям за 2002 год платежи в бюджет налогоплательщик производил в полном объеме по установленным срокам уплаты. А первичные налоговые декларации за январь, февраль 2003 года налогоплательщиком представлены к возмещению из бюджета, и фактическую уплату налога за данный налоговый период налогоплательщик не производил.
Просим дать разъяснения о действиях налоговой инспекции в части проведения данных деклараций в КРСБ. Подлежат ли проведению в КРСБ уточненные налоговые декларации к доплате, по которым прошли сроки проведения налоговых проверок согласно статье 87 НК РФ?
Ситуация N 3.
27 марта 2006 года по почте налогоплательщик направил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2002 год с приложением заявления о возмещении налога в сумме 1175 тыс. руб., с разбивкой по бюджетам. Причину уменьшения объясняет тем, что доначислен налог на добычу полезных ископаемых, перерасчет которого произведен в 2004 году. Фактическая уплата налогоплательщиком произведена 28 марта 2003 года в сумме 8799 тыс. руб.
Ситуация N 4.
Налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий за 2002 год (к возмещению 69829 руб.). Дата отправки по почте 31 марта 2006 года, дата поступления в инспекцию 11 апреля 2006 года. Фактическая уплата налога произведена по итогам налогового периода 2002 года 10 апреля 2003 года в сумме 17933 тыс. руб.
Просим разъяснить, как в ситуациях N 3 и 4 следует инспекции учитывать действие статей 87 и 78 НК РФ и в случае принятия решения о возмещении как правильно рассчитать сумму, подлежащую возврату из бюджета за налоговый период 2002 года, если в течение года осуществлялись авансовые платежи, а уплата налога за налоговый период 2002 года является фактически уплатой суммы налога за IV квартал 2002 года.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 5 июля 2006 г. N 19-11/11940
ОТВЕТ НА ЗАПРОС
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Порядок внесения изменений в декларацию определен статьей 81 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать плательщику в принятии налоговой декларации за истекшие налоговые периоды.
Вместе с тем согласно статье 87 Кодекса камеральной и выездной налоговой проверкой налогоплательщиков могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В данном случае проверке подлежат налоговые декларации за налоговые периоды 2003, 2004, 2005 годы.
Таким образом, при представлении в 2006 году налоговых деклараций за налоговые периоды 2002 года перерасчет налоговых обязательств осуществлен быть не может.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ