Письмо от 12.08.2005 г № 19-10/УПР/11498@
Об упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам направляет для сведения и использования в работе разъяснения Федеральной налоговой службы по некоторым вопросам, доведенные письмом N 22-1-11/1438@ от 28.07.2005.
Вопрос:Пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при переходе на общий режим налогообложения в случае превышения расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы в соответствии с главой 26.2 Кодекса, над суммой амортизации, исчисленной по правилам главы 25 Кодекса, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Подлежит ли полученный доход включению в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, либо он облагается налогом на прибыль при общем режиме налогообложения по итогам очередного отчетного (налогового) периода?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Исходя из вышеизложенного, суммы выявленного дохода должны учитываться при исчислении налога на прибыль.
Вопрос:По итогам налогового периода 2003 года налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, получены убытки, и, соответственно, исчислен минимальный налог. По итогам налогового периода 2004 года получено превышение доходов над расходами и к уплате исчислен единый налог.
На основании пункта 6 статьи 346.18 Кодекса вправе ли налогоплательщик включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2004 год минимальный налог, уплаченный по итогам 2003 года, либо данная сумма должна быть включена в сумму убытка?
Ответ: Согласно пункту 6 статьи 346.18 Кодекса минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
При этом, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2005 N 30н, сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период отражается в указанной налоговой декларации по соответствующему коду строки 030 (графа 4) раздела 2.
Кроме того, ФНС России сообщает, что по вопросу отнесения к расходам затрат организации на оплату услуг по охранной деятельности подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, следует руководствоваться письмом Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-02/7, доведенном в установленном порядке до сведения Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 15.07.2005 N ММ-6-02/588.
И.о. заместителя руководителя,
Советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ