Письмо от 03.05.2006 г № 19-11/07619
О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности
Вопрос:Инспекция ФНС России по г. Норильску просит дать разъяснение по вопросу учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетными организациями доходов, полученных от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Администрация муниципального образования г. Норильск является исполнительным органом местного самоуправления. Управления, созданные администрацией для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, являются структурными подразделениями администрации. Структурные подразделения администрации города по решению Главы города наделены правами юридического лица.
Соответственно, все управления зарегистрированы в качестве юридических лиц и состоят на налоговом учете.
Администрация города Норильска с государственной регистрацией администрации г. Норильска и ее структурных подразделений не согласна, считая, что созданные структурные подразделения (управления, комитеты и т.д.), которые в гражданском обороте выступают в качестве юридических лиц, также относятся и к исполнительному органу местного самоуправления (письмо N 1-11 от 08.01.2004).
Инспекция ФНС России по г. Норильску в ответ на возражения администрации по вопросу государственной регистрации администрации г. Норильска и ее структурных подразделений направила письмо от 04.02.2004 за N 2285, в котором разъяснила допускаемые действующим гражданским законодательством формы государственной регистрации администраций муниципальных образований и составляющих ее подразделений. В письме также было предложено привести учредительные документы структурных подразделений администрации ЕМО город Норильск в соответствие с действующим законодательством.
До настоящего времени учредительные документы структурных подразделений администрации не приведены в соответствие с формами, определенными действующим гражданским законодательством. Следовательно, на настоящий момент структурные подразделения администрации являются отдельными единицами с точки зрения налогообложения.
Муниципальное имущество, являющееся собственностью муниципального образования г. Норильск, закреплено на праве оперативного управления за управлением имущества администрации г. Норильска, которое является структурным подразделением администрации г. Норильска.
Управление имущества администрации г. Норильска является юридическим лицом и в соответствии с функциями, определенными Положением об управлении, заключает договоры о передаче имущества муниципальной собственности в аренду, безвозмездное пользование, оперативное управление, хозяйственное ведение, контролирует поступление в бюджет муниципального образования средств от использования муниципального имущества, принимает необходимые меры для обеспечения этих поступлений.
Управлением имущества администрации г. Норильска заключаются два типа договоров аренды недвижимого имущества муниципальной собственности. В первом типе договоров арендная плата поступает на счет финансового управления администрации г. Норильска, в другом типе договоров арендная плата поступает на счет управления имущества администрации г. Норильска.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.2006 N 02-05-03/366 полученные бюджетными организациями доходы от реализации товаров, работ, услуг, использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также средств от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с положениями статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, затем в части, оставшейся после уплаты налогов, в размере 100 процентов включаются в состав доходов соответствующих бюджетов.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить, следует ли учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, управлением имущества администрации г. Норильска.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 3 мая 2006 г. N 19-11/07619
О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ
ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ
В МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос разъясняет следующее.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При этом бюджетные учреждения, как это предусмотрено ст. 321.1 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников - доходов от коммерческой деятельности, которыми признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы бюджетных учреждений, определены в пп. 14 п. 1 и в п. 2 ст. 251 НК РФ. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, включающего, среди прочего, средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям, по смете доходов и расходов.
В соответствии с п. 4 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) к неналоговым доходам бюджета относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В целях БК РФ, как это следует из ст. 42, средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме в качестве неналоговых доходов бюджета.
Из положений налогового и бюджетного законодательства следует, что доходы бюджетного учреждения от сдачи имущества в аренду и от иной приносящей доход деятельности первоначально направляются на уплату налогов в соответствии с налоговым законодательством, а затем в оставшейся после налогообложения части полностью зачисляются в доход соответствующего бюджета и доводятся до бюджетного учреждения в качестве бюджетного финансирования.
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ организации независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде сдачи имущества в аренду, получают от этой деятельности внереализационные доходы в виде арендных платежей.
Средства от аренды муниципального имущества, полученные бюджетными учреждениями, не отвечают понятиям целевого финансирования и целевых поступлений и, соответственно, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. При этом такие доходы при определении налоговой базы могут быть уменьшены на расходы, соответствующие критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
Вышеизложенное подтверждается п. 5 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98).
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ