Письмо от 30.05.2006 г № 19-10/09304
О налоге на прибыль
Вопрос:Филиал ФГП ВО ЖДТ России на Красноярской железной дороге просит разъяснить порядок уплаты налога на прибыль организаций с 01.01.2006 через ответственные обособленные подразделения.
1.В соответствии с уставом предприятия, утвержденным приказом Федерального агентства железнодорожного транспорта от 20.05.2005 N 19, в состав предприятия входит несколько филиалов, одним из которых является филиал ФГП ВО ЖДТ России на Красноярской железной дороге. В состав филиала согласно Положению о филиале входит три обособленных структурных подразделения: Абаканский отряд ведомственной охраны, Ачинский отряд ведомственной охраны, Красноярский отряд ведомственной охраны.
В каждом отряде в подчинении находятся структурные подразделения - команды. Всего в филиале 67 команд. По месту нахождения каждой команды предприятие в соответствии с требованиями статьи 83 Налогового кодекса РФ поставлено на учет в налоговых органах. Таким образом, предприятие поставлено на налоговый учет в налоговых инспекциях Красноярского края, Кемеровской области, Республики Хакасии, в том числе:
- команды Абаканского отряда - в двух налоговых инспекциях Республики Хакасии, в одной инспекции по Кемеровской области и в пяти инспекциях Красноярского края;
- команды Ачинского отряда - в одной налоговой инспекции по Кемеровской области и в пяти инспекциях Красноярского края;
- команды Красноярского отряда - в одиннадцати налоговых инспекциях Красноярского края;
- филиал (собственно) - в инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска, учебный центр филиала ФГП ВО ЖДТ России на Красноярской железной дороге (структурное подразделение в подчинении непосредственно у филиала) - в инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Красноярска.
Федеральное государственное предприятие "Ведомственная охрана железнодорожного транспорта РФ" с 1 января 2006 г. в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ, письмом ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ перешло на новый порядок уплаты налога на прибыль организаций - через ответственные обособленные подразделения.
Возможно ли осуществлять уплату налога на прибыль организаций через ответственные обособленные подразделения, определенные в каждом отряде:
- сумму налога на прибыль, приходящуюся на команды Абаканского отряда, через три ответственных обособленных подразделения, зарегистрированных в следующих налоговых инспекциях: Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Хакасии, Межрайонной ИФНС России N 8 по Кемеровской области, Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Красноярскому краю, ТАО и ЭАО;
- сумму налога на прибыль, приходящуюся на команды Ачинского отряда, через два ответственных обособленных подразделения, зарегистрированных в двух налоговых инспекциях: Межрайонной ИФНС России N 1 по Кемеровской области и Межрайонной ИФНС России N 4 по Красноярскому краю, ТАО и ЭАО;
- сумму налога на прибыль, приходящуюся на команды Красноярского отряда, через одно ответственное обособленное подразделение, зарегистрированное в инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска;
- сумму налога на прибыль, приходящуюся на филиал (собственно), учебный центр - через филиал ФГП ВО ЖДТ РФ на Красноярской железной дороге в инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска?
2.Расчет налога на прибыль за 2005 год представляется в налоговой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. В соответствии с пунктом 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по месту нахождения каждого обособленного подразделения представляется налоговая декларация, состоящая из титульного листа, подразделов 1.1 и (или) 1.2 раздела 1 и приложения 5а к листу 02.
Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год представлены в налоговые инспекции по месту учета ответственных обособленных подразделений по каждой команде.
Каким образом будут проводиться начисления по налоговым декларациям за 2005 г. в карточке лицевого счета налогоплательщика по ответственному обособленному подразделению - общей суммой за все обособленные структурные подразделения либо отдельной суммой за каждое подразделение?
3.В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" с 01.01.2006 в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организация представляет декларацию, включающую в себя титульный лист, подразделы 1.1 и (или) 1.2 раздела 1, расчет суммы налога (приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта. При этом приложение 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Каким образом в карточке лицевого счета ответственного обособленного подразделения будет начисляться сумма авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды в случае составления расчета по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ?
4.При уточнении налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды налоговые декларации представляются по форме, действующей в предыдущих налоговых периодах.
В связи с переходом с 01.01.2006 на уплату налога на прибыль через ответственные обособленные подразделения и утверждением новых форм налоговых деклараций в каком порядке представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды 2004 - 2005 гг. (по каждому обособленному подразделению отдельно либо по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ)?
Карточки лицевых счетов (бюджет субъекта РФ) по месту нахождения обособленных подразделений, уплата налога на прибыль через которые с 01.01.2006 осуществляться не будет, закрыты.
Каким образом в карточках лицевых счетов будет начисляться налог на прибыль по уточненным расчетам за 2004 - 2005 гг.?
5.Будут ли передаваться карточки лицевых счетов по налогу на прибыль в местный бюджет в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения? Если нет, то в какие ИФНС необходимо представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2004 - 2005 гг. (по месту учета ответственного обособленного подразделения либо по месту учета всех обособленных подразделений в соответствующие отчетные периоды 2004, 2005 гг.)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 мая 2006 г. N 19-10/09304
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам сообщает следующее.
В соответствии с изменениями, внесенными в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения на территории одного субъекта Российской Федерации, с 01.01.2006 вправе производить уплату налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение.
В этом случае в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.
Учитывая вышеизложенное, ФГП "Ведомственная охрана железнодорожного транспорта РФ", перешедшее с 1 января 2006 года на новый порядок уплаты налога на прибыль организаций, может осуществлять уплату налога на прибыль организаций через ответственные обособленные подразделения, определенные в каждом субъекте РФ. Иного порядка не предусмотрено, в том числе уплата налога на прибыль по группе обособленных подразделений в одном муниципальном образовании.
В случае если с 1 января 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, перешел на уплату налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений, налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации.
Декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 г. составляются по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом внесенных в нее изменений и дополнений). Сумма налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, распределяется по каждому обособленному подразделению в соответствии с действующим порядком в 2005 г. (с указанием кода ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится ответственное обособленное подразделение).
Налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, получив декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 г. по иным обособленным подразделениям, находящимся на территории данного субъекта Российской Федерации, должен провести начисление налога в карточках РСБ и осуществить контроль за полнотой его уплаты в бюджет субъекта Российской Федерации.
При этом в карточке РСБ по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения начисленные к уплате (уменьшению) суммы налога по итогам за 2005 г. отражаются исходя из суммарных обязательств обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.
Порядок передачи карточек РСБ по налогу на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ, изложен в письме Министерства финансов РФ от 02.03.2006 N 03-03-04/1/174. Карточки РСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местный бюджет, не подлежат передаче в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
Соответственно, декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год по каждому обособленному подразделению, через которое с 2006 года не будет производиться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте Российской Федерации.
Уточненные декларации по налогу на прибыль организаций за прошлые налоговые периоды составляются по форме, действующей в данном периоде времени, с распределением суммы налога по каждому обособленному подразделению в соответствии с действующим порядком. При этом уточненные декларации по обособленным подразделениям, через которые с 2006 г. не будет производиться уплата налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения ответственного обособленного подразделения в соответствующих субъектах Российской Федерации.
И.о. заместителя руководителя,
Советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ