Письмо от 05.06.2006 г № 19-11/УПР/09692

О порядке применения упрощенной системы налогообложения


Вопрос:Инспекция ФНС России по Советскому району г. Красноярска просит дать разъяснения по следующему вопросу.
ООО представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 12 месяцев 2005 года, в которой сумма полученных доходов отражена в размере 16500074 руб.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. руб, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
ИФНС России по Советскому району г. Красноярска было направлено ООО требование от 18.04.2005 на предоставление сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и представление с IV квартала 2005 года налоговых деклараций по общеустановленной системе налогообложения.
В ответ на требование ООО направлено письмо, где оно не соглашается с выводом налогового органа.
Доводы аудиторской фирмы ООО:
по итогам 2005 года доход по методу начисления составил 14,9 млн. руб., выручка, поступившая на расчетный счет организации, - 16 млн. руб.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК (действующая редакция в 2005 году) закреплена норма, согласно которой, если доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения. Положения статьи 346.13 не конкретизируют понятие "доход". Понятие "доход" определяется положением статьи 346.15 "Порядок определения дохода" НК, где закреплено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации..., определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Содержание статьи 249 "Доходы от реализации" закрепляет, что в целях настоящей главы доходом от реализации признается выручка от реализации. В пункте 2 данной статьи отмечено, что выручка от реализации определяется из всех поступлений, в зависимости от метода признания доходов и расходов, в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК.
Требованием статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК закреплено, что в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начислений).
Требованием статьи 273 "Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе" НК закреплено, что организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила один миллион рублей за каждый квартал. Выручка ООО от реализации за каждый квартал составила более миллиона рублей, в связи с этим ООО считает, что оно лишено права кассового метода.
Таким образом, по мнению ООО, правильным методом определения дохода для целей применения (утраты) упрощенной системы налогообложения является метод начислений, по которому доход ООО не превысил 15 млн. руб. (доход по методу начисления составил 14,9 млн. руб., выручка, поступившая на расчетный счет организации, - 16 млн. руб.) и которым воспользовался налогоплательщик для целей исчисления налоговых платежей при применении упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, ООО считает, что новая редакция главы 26.2 НК РФ, где в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ доход определен в размере 20 млн. руб. (вступающая в силу с 01.01.2006), применима на весь 2005 год.
Учитывая вышеизложенное, правомерно ли наше требование на предоставление налоговой отчетности по общеустановленной системе налогообложения с IV квартала 2005 года в связи с тем, что ООО утратило право на применение упрощенной системы налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 5 июня 2006 г. N 19-11/УПР/09692
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос разъясняет следующее.
Статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) до внесения изменений Законом N 101-ФЗ, которые вступили в силу с 1 января 2006 г., было определено следующее: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
Величина предельного размера доходов, действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии с изменениями, внесенными вышеуказанным Законом, определена в размере 20 млн. рублей.
В части определения величины размера доходов необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются налогоплательщиками в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
При этом статьей 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кассовый метод).
Ссылки на статьи главы 25 НК РФ должны применяться налогоплательщиком, если не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ.
Следовательно, ссылка налогоплательщика на статью 271 НК РФ "Порядок признания доходов при методе начисления" и признание полученных доходов по методу начисления неправомерны.
Кроме того, как указывалось выше, изменения в пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, предусматривающие увеличение с 15 до 20 млн. рублей величины предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, введены в действие с 1 января 2006 года и в 2005 году неприменимы.
С учетом изложенного считаем требования инспекции о представлении организацией налоговой отчетности за IV квартал 2005 года по общеустановленной системе налогообложения правомерными и соответствующими действующему законодательству.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ