Письмо от 15.03.2006 г № 19-11/04032
О проведении возврата (зачета) излишне уплаченной налогоплательщиком суммы налога на прибыль
Вопрос:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам просит дать разъяснения о проведении камеральных проверок деклараций, представленных налогоплательщиками за 2002 год. Налоговым органом зарегистрированы и внесены в информационный ресурс уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 год по сроку уплаты 28.03.03, по первоначальной декларации суммы заявлены к уменьшению. Параллельно зарегистрированы заявления на возврат переплаты по налогу на прибыль на расчетный счет налогоплательщика.
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2004 N 03-02-07/15 учитывается позиция арбитражного суда в части срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, которое может быть подано в срок, не превышающий трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ), заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня излишней уплаты налога.
Учитывая вышеизложенное, должен ли налоговый орган провести суммы в КЛС по декларациям за 2002 год, срок уплаты которых наступил в 2003 году, и произвести возврат переплаты по налогу на прибыль?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 15 марта 2006 г. N 19-11/04032
О ПРОВЕДЕНИИ ВОЗВРАТА (ЗАЧЕТА) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает.
При приеме уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль к уменьшению, проведении их камеральных проверок, а также при проведении зачетов и возвратов сумм излишне уплаченного организациями налога на прибыль налоговым органам необходимо руководствоваться ст. ст. 78, 80, 81 и 87 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, пунктом 1 ст. 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. То есть при обнаружении неотражения сведений, не ведущих к занижению налоговой базы, налогоплательщик вправе, но не обязан, вносить изменения и дополнения в налоговую декларацию по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 2 ст. 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии уточненной налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
Внесение налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию, согласно которым уменьшаются исчисленные ранее суммы налога, может служить основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном ст. 78 Кодекса. В этом случае возврат или зачет излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога может быть осуществлен налоговым органом только на основании письменного заявления налогоплательщика (пункты 4, 5, 7 ст. 78 Кодекса).
При этом право налогоплательщика в подаче заявления в налоговый орган о зачете или возврате, соответственно и право на сам возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога, ограничено сроком, не превышающим трех лет со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 8 ст. 78 Кодекса, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 N 2046/04).
Из указанных выше норм Кодекса следует, что налогоплательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию, в том числе в период, предшествующий предельному сроку, установленному Кодексом для проведения налоговой проверки, а налоговый орган обязан принять данную налоговую декларацию. Однако проведение в лицевую карточку сумм налога на прибыль к уменьшению, как и проведение зачета или возврата излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога, не может быть осуществлено налоговым органом, если со дня уплаты указанных сумм налога истек трехлетний срок.
Таким образом, в случае если уплата налога на прибыль за 2002 год была произведена налогоплательщиком до 18.01.2003, в том числе путем внесения в бюджет ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей по итогам отчетных периодов 2002 года, то у налогоплательщика будет отсутствовать право на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ