Письмо от 11.01.2007 г № 19-10/00261

О вопросах налогообложения


Вопрос:ООО просит дать ответ о необходимости представления первичных документов на услуги, предоставляемые банком, а именно по услугам:
- комиссия за рассмотрение заявки на кредитование;
- комиссия за предоставление пакета бланков документов на открытие расчетного счета;
- комиссия за оформление документов, необходимых для выдачи кредита.
В соответствии со ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96, пунктом 12 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н, хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными документами для ведения бухгалтерского учета и должны быть оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
При этом следует учитывать, что Закон "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96 распространяется на все организации РФ независимо от формы собственности.
В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, и не является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуги.
Поскольку хозяйственные операции могут отражаться в учете только на основании первичных документов, при их отсутствии отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета является необоснованным.
Необходимо учитывать, что для целей налогообложения согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
За отсутствие первичных документов согласно ст. 120 НК РФ налоговыми органами наряду с непризнанием расходов применяются штрафные санкции.
Полученная счет-фактура, являясь документом налогового учета, подшивается к журналу учета полученных счетов-фактур - регистр налогового учета и служит основанием только для подтверждения принятого НДС к вычету. В результате на сегодняшний день нашей организацией не представляется первичного документа, на основании которого можно подтвердить затраты.
Первичным документом, подтверждающим оказание услуги, в данном случае может являться акт на оказанные услуги.
На основании вышеизложенного ООО просит:
дать письменные разъяснения о необходимости подтверждения затрат на вышеназванные услуги банка актами выполненных работ, в связи с тем, что банк настаивает на том, что первичным документом с их стороны является выписка и мемориальный ордер, наша же организация считает, что данные документы не являются подтверждением оказания услуги, а только подтверждают момент оплаты.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 11 января 2007 г. N 19-10/00261 О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю на письмо сообщает следующее.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, услуги комиссии банка могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на основании выписки банка. В случае если эта сумма в выписке банка не показана, то к ней прилагается расшифровка в виде документов, с указанием суммы комиссии (квитанция, мемориальный ордер и т.п.).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Т.А.ЧЕРКАШИНА