Письмо от 21.01.2008 г № 19-11ЕН/00941
О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Вопрос:Просим дать разъяснения по вопросу обложения единым налогом на вмененный доход деятельности организации, осуществляющей следующие виды деятельности:
1.Передача во временное пользование земельных участков:
1) Физическим лицам для демонстрации автотранспортных средств.
2) Организациям, физическим лицам для размещения объектов организации общественного питания:
- не имеющих залов обслуживания;
- имеющих залы обслуживания.
2.Сдача в аренду павильонов организациям, оказывающим услуги населению:
- по оформлению договоров купли-продажи автотранспортных средств;
- страхование автотранспортных средств.
3.Сдача в аренду ограждения организациям, оказывающим услуги по размещению рекламы.
4.Оформление договоров купли-продажи автотранспортных средств.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 21 января 2008 г. N 19-11ЕН/00941 О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, и приложенного договора субаренды земельного участка для использования в целях размещения временного авторынка общей площадью 222756 кв. м сообщает следующее.
1.Статьями 3, 12, 14, 15 и 19 Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" обязанность по оборудованию рынка торговыми местами, передаче торговых мест в пользование юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и гражданам возложена на управляющую рынком компанию - юридическое лицо, которому принадлежит рынок, состоящее на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеющее разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством Российской Федерации от 10.03.2007 N 148.
В целях организации деятельности розничных рынков на территории г. Красноярска в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ, во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 10.03.2007 N 148, Закона Красноярского края от 25.05.2007 N 1-32 администрацией г. Красноярска утверждено Положение о выдаче разрешений на право организации розничного рынка на территории г. Красноярска от 05.06.2007 N 341.
Согласно Положению от 05.06.2007 N 341 при рассмотрении заявлений принимается решение о выдаче (отказе в выдаче) разрешений на право организации розничных рынков на территории г. Красноярска, переоформлении, приостановлении, возобновлении, продлении срока действия разрешений на право организации розничных рынков на территории г. Красноярска. К данному запросу не приложены вышеуказанные документы, хотя земельный участок администрацией г. Красноярска выделен под размещение временного авторынка.
В связи с изменениями, внесенными в пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2008 г. на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с изложенным организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков физическим (юридическим) лицам для показа и демонстрации автотранспортных средств на розничном автомобильном рынке, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
При осуществлении указанной предпринимательской деятельности с 1 января 2008 г. исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется с применением физического показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам", если площадь одного торгового места не превышает 5 квадратных метров. Если площадь одного торгового места превышает 5 квадратных метров, то исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется с применением физического показателя "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".
Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов РФ от 21.12.2007 N 03-11-04/3/506.
Также согласно Федеральному закону от 17.05.2007 N 85-ФЗ с 01.01.2008 на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду (субаренду) земельных участков для размещения объектов организаций общественного питания, не имеющих торговых залов обслуживания посетителей.
Таким образом, в случае размещения на арендованном земельном участке объекта организации общественного питания с залом обслуживания посетителей арендодатель не подпадает под уплату ЕНВД.
2.Согласно ст. 346.27 Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
Таким образом, деятельность по извлечению налогоплательщиками доходов по передаче во временное владение и (или) пользование торговых павильонов организациям, оказывающим услуги населению по оформлению договоров купли-продажи и страхованию автотранспортных средств, следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Доходы, полученные налогоплательщиком от оказания таких услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения при соблюдении критериев, установленных главой 26.2 Кодекса.
3.Согласно ст. 346.27 Кодекса предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляющим на соответствующей территории указанную предпринимательскую деятельность, признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением наружной рекламы для заказчика.
Следовательно, деятельность по сдаче в аренду ограждения организациям, оказывающим услуги по размещению рекламы, не подпадает по систему налогообложения в виде ЕНВД.
4.Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления);
Согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 181 и ст. 193 Кодекса все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам.
Таким образом, розничная торговля автотранспортными средствами не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.П.СОТНИКОВА