Письмо от 10.11.2006 г № 19-11УПР/19834
Об упрощенной системе налогообложения
Вопрос:Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы минус расходы". Для увеличения объема продаж мы заключаем договоры комиссии с фирмами по поиску клиентов на покупку авиабилетов, за что мы им оплачиваем процент (комиссионное вознаграждение) от суммы тарифа авиабилетов. Организация полагает, что комиссионное (агентское) вознаграждение, выплачиваемое организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, может быть учтено в составе расходов при исчислении единого налога в качестве материальных расходов в случае, если услуги комиссионера (агента) по исполнению договора непосредственно связаны с основной деятельностью комитента (принципала), направленной на получение дохода (письмо МНС России по г. Москве от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@ "Об упрощенной системе налогообложения").
Затраты организации на оплату услуг физических лиц (индивидуальных предпринимателей) по поиску клиентов непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, организация вправе отнести их к расходам на оплату услуг производственного характера и учесть при расчете единого налога (при соблюдении требований, предусмотренных п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам). Следовательно, организация вправе учесть упомянутые суммы налога при расчете налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые согласно п. 2 данной статьи принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Поэтому если посредник выполняет, к примеру, услуги по реализации товаров организации, то сумму посреднического вознаграждения можно учесть в расходах организации при исчислении облагаемой базы по единому налогу.
В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения".
На основании вышеизложенного прошу разъяснить порядок учета выплаты комиссионного вознаграждения в составе материальных расходов.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2006 г. N 19-11УПР/19834
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину, расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим.
Так, до 01.01.2006 вышеназванным перечнем не был предусмотрен такой вид расходов, как затраты налогоплательщика на выплату комиссионного вознаграждения, в связи с чем данные расходы не уменьшали налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается вопроса включения сумм комиссионного вознаграждения в состав материальных расходов, то подпункт 6 п. 1 ст. 254 Кодекса определяет, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Учитывая вышеизложенное, расходы по выплате вознаграждений за оказание услуг по поиску клиентов нельзя отнести к работам (услугам) производственного характера, а следовательно, они не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, исчисляемому при применении упрощенной системы налогообложения (аналогичная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.2004 N 4-02-05/2/7, от 20.07.2005 N 3-11-04/3/29).
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены изменения в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения", в частности, расширен перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса. На основании данного Федерального закона с 01.01.2006 налогоплательщики вправе учитывать в целях налогообложения расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения .
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы РФ I класса
Т.А.ЧЕРКАШИНА