Письмо от 30.08.2006 г № 19-10/15385
О порядке уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений
Вопрос:По состоянию на 01.01.2006 в состав банка входило одно обособленное подразделение, расположенное на территории субъекта Российской Федерации Красноярский край - кредитно-кассовый офис в г. Красноярске филиала в г. Томске. В I квартале 2006 года банком был открыт филиал в г. Красноярске (с постановкой на налоговый учет в той же налоговой инспекции). На основании пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) банк воспользовался правом выбрать обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации Красноярский край, и назначил в качестве ответственного обособленного подразделения филиал в г. Красноярске, уведомив ИФНС России по Центральному району г. Красноярска письмом, т.е. до даты уплаты авансового платежа по итогам отчетного периода, в котором произошло открытие нового обособленного подразделения.
В ответ на письмо банка ИФНС России по Центральному району г. Красноярска направила письмо с отказом банку в назначении ответственного обособленного подразделения по причине того, что "Налоговым кодексом не предусмотрена смена ответственного обособленного подразделения в течение налогового периода".
Банк письмом повторно обратился в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с указанием на неправомерные, с точки зрения банка, действия налоговой инспекции и, в частности, с разъяснениями, что смены ответственного обособленного подразделения в течение налогового периода не осуществлялось. Также в письме банка указывалось, что к данной ситуации не следует применять письма Министерства финансов Российской Федерации (в частности, письмо от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127), в которых указывается о направлении уведомления до начала налогового периода, поскольку они описывают порядок по обособленным подразделениям, уже существующим на начало налогового периода.
Письмом ИФНС России по Центральному району г. Красноярска повторно немотивированно отказала банку в праве подать декларацию и уплачивать налог на прибыль по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
В сложившейся ситуации банк настаивает на своем праве уплачивать налог по месту учета выбранного ответственного обособленного подразделения по следующим основаниям:
- Налоговый кодекс не содержит ограничений по срокам направления уведомления, а также не предусматривает каких-либо особенностей его направления. Так как в статье 288 Налогового кодекса не указано, что уведомление о применении права централизованной уплаты налога на прибыль должно быть направлено до начала следующего налогового периода, ссылка инспекции на данное требование не является обоснованной;
- у банка отсутствовала объективная возможность направить уведомление до начала налогового периода, поскольку до начала налогового периода у банка на территории Красноярского края не было открыто несколько обособленных подразделений. Поэтому этот факт не может препятствовать банку воспользоваться правом, закрепленным в Налоговом кодексе. Очевидно, что уведомление было направлено без нарушения каких-либо сроков, оказывающих влияние на расчет суммы авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет Красноярского края, т.к. первый авансовый платеж по обособленному подразделению, открытому в I квартале 2006 года, должен был быть осуществлен до 28 апреля 2006 года. Банк направил уведомление 04.04.2006, т.е. до даты уплаты авансового платежа по итогам отчетного периода, в котором произошло открытие нового обособленного подразделения;
- применение права по централизованной уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации предусмотрено в учетной политике банка для целей налогообложения на 2006 год в целом по банку. Таким образом, банк не вправе выборочно по отдельным субъектам Российской Федерации не применять положения своей учетной политики для целей налогообложения, нарушая тем самым требования Налогового кодекса о единстве подхода, определенного учетной политикой для целей налогообложения;
- процедура реализации налогоплательщиком права по выбору налогоплательщиком обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, носит уведомительный (а не разрешительный) характер. Налоговый кодекс не предусматривает возможности налогового органа в отказе использования налогоплательщиком своего права. Такой отказ может быть расценен как действие, препятствующее банку в реализации законных прав налогоплательщика.
На основании вышеизложенного просим вынести решение по существу - признать действия должностных лиц инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска неправомерными и обязать указанную инспекцию принять меры для восстановления прав банка как налогоплательщика.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 августа 2006 г. N 19-10/15385
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на жалобу сообщает следующее.
Согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производить. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Так, о принятом решении налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет.
Пунктом 1 ст. 285 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, то налогоплательщикам, переходящим с 2006 г. на новый порядок уплаты налога на прибыль, следует уведомить налоговые органы о своем решении до 1 января 2006 г., а в дальнейшем - до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на новый порядок уплаты налога.
Организацией было направлено в адрес инспекции по месту нахождения обособленного подразделения письмо от 26.12.2005, в котором сообщалось, что налог на прибыль в доле бюджета субъекта Российской Федерации, приходящийся на обособленное подразделение, расположенное в г. Красноярске, будет уплачиваться в 2006 г. отдельно по данному обособленному подразделению.
Таким образом, определен порядок уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения на 2006 г., изменение порядка уплаты налога в течение налогового периода, даже если обособленное подразделение открыто в течение налогового периода, Кодексом не предусмотрено.
Руководитель,
государственный советник
Российской Федерации III класса
Д.С.БУРАКОВ