Письмо от 30.11.2005 г № 19-10/ЕН/17344

О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход


Вопрос:Просим дать ответы относительно конкретной сложившейся хозяйственной ситуации по следующим вопросам:
1.Подпадет ли торговая деятельность общества, связанная с реализацией товара организациям, предприятиям и предпринимателям за наличный расчет, под деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход? Если при осуществлении данной деятельности будет вестись учет по номенклатуре товара, по расчетам со всеми контрагентами, будут выписываться необходимые документы: товарные накладные, приходные кассовые ордера и пробиваться кассовый чек.
2.Данный вид деятельности будет являться оптовой или розничной торговлей?
3.Общество арендует смежные производственные помещения, одно из которых использует под рабочее место кладовщика и бухгалтера, другие как склады для размещения запасных частей к сельхозмашинам, не располагая при этом торговым залом. Для обслуживания покупателей за наличный расчет в офисе установлен кассовый аппарат и техника для выписки документов. При осуществлении покупки покупатель выбирает по прайсу необходимые ему запчасти, после чего производиться выписка товарного чека, расчет, выдача кассового чека и отгрузка необходимого товара со складов. Под какой вид подпадает данный вид деятельности (под деятельность, облагаемую ЕНВД или под упрощенную систему налогообложения)?
4.Если данный вид деятельности подпадет под деятельность, облагаемую ЕНВД, то какой физический показатель является требуемым для расчета вмененного дохода? (является ли в данном случае определением физического показателя торговое место?).
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2005 г. N 19-10/ЕН/17344
О ПРИМЕНЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев письмо, сообщает следующее.
1.В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена в действие на территории Красноярского края Законом Красноярского края от 20.11.2002 N 4-688 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" и в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи. Данная позиция изложена в письме ФНС РФ от 02.08.2005 N 01-2-02/1086. В случае если торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет осуществляется налогоплательщиками на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.
В то же время Минфин России в письме от 15.09.2005 N 03-11-02/37 указал, что согласно нормам статьи 346.27 Кодекса для целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги.
В связи с тем, что в период действия главы 26.3 Кодекса Минфин России и ФНС России высказывали различные позиции в отношении розничной торговли, финансовое ведомство в вышеназванном письме разрешило налогоплательщикам не пересчитывать налоговые обязательства за 2003 - 2005 годы.
Дополнительно сообщаем, что пунктом 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в ст. 346.27 Кодекса.
В соответствии с этими изменениями, вводимыми в действие с 1 января 2006 г., к розничной торговле будут относиться операции по реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
2.В соответствии со ст. 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
При этом под площадью торгового зала объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина и павильона), понимается площадь всех помещений данного объекта и прилегающих к нему открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
Исходя из этого, объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а равно и объекты стационарной торговой сети, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (киоски, крытые рынки, ярмарки, спортивные сооружения, производственные здания (строения), складские помещения и т.д.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
Согласно ст. 346.29 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ