Письмо от 28.02.2007 г № 19-11/УПР/03821
О порядке применения гл. 24 и 26.2 НК РФ
Вопрос:Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Красноярскому краю просит дать разъяснения по следующему вопросу.
Негосударственное дошкольное образовательное учреждение с 2007 года переведено на упрощенную систему налогообложения. НГДОУ получает целевые поступления от собственника, создавшего учреждение, на содержание и ведение уставной деятельности по годовой смете . НГДОУ также осуществляется предпринимательская деятельность (родительская плата за содержание детей в детском саду). Начисление заработной платы сотрудникам производится только за счет целевых поступлений от собственника, создавшего учреждение.
Действует ли в этом случае норма ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении от обязанности по уплате единого социального налога с выплат заработной платы сотрудникам за счет целевых поступлений от собственника, создавшего учреждение?
В своих разъяснениях Министерство финансов Российской Федерации (письмо от 4 августа 2006 г. N 03-11-04/2/157) указывает, что в подобном случае:
"...При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации...
Указанные доходы не относятся к предпринимательской деятельности, а произведенные за счет их расходы, в частности на выплату заработной платы, не учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении единого налога.
В этой связи на суммы заработной платы, выплачиваемой за счет денежных средств в виде целевого поступления, начисляется ЕСН в порядке, установленном гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации...".
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 28 февраля 2007 г. N 19-11/УПР/03821
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛ. 24 И 26.2 НК РФ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрен переход на упрощенную систему налогообложения частично или по видам деятельности (письмо Минфина от 08.08.2005 N 03-03-04/1/153). Таким образом, данный специальный налоговый режим применяется в целом по всей финансово-хозяйственной деятельности организации.
На основании пункта 2 статьи 346.11 главы 26.2 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Таким образом, налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, в любом случае не является плательщиком единого социального налога, независимо от источника выплаты заработной платы.
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы РФ I класса
Т.А.ЧЕРКАШИНА