Письмо от 21.04.2004 г № 01-08/06598
О вопросах определения налоговой базы для исчисления ЕСН, связанных с оплатой отпусков, а также об учете расходов на данную оплату в целях налогообложения прибыли
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с трудовым законодательством работникам предоставляются ежегодные основные и дополнительные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Организация вправе включать в расходы на оплату труда расходы на оплату отпусков, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 настоящего Кодекса.
Следовательно, начисленные суммы выплат и иных вознаграждений (в том числе и отпускных) включаются в расходы на оплату труда и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов того месяца, к которому они относятся.
Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из сумм начисленных расходов на оплату труда. При признании даты расходов на оплату труда иногда возникает ситуация, когда работнику выплачиваются отпускные за весь отпуск вперед. При этом отпуск может попадать на два отчетных (налоговых) периода, например декабрь 2003 года и январь 2004 года. Возникает вопрос, когда учитывать отпускные: полностью в декабре или частично в декабре, а частично в январе. В ст. 114 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что работник имеет право на ежегодный отпуск, за время которого за ним сохраняется средний заработок. Следовательно, выплата отпускных перед отпуском является выплатой среднего заработка авансом. Эти авансовые выплаты надо учитывать в том периоде, к которому относятся расходы (зарплата), т.е. разбивать на два периода - декабрь и январь.
Согласно ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налогоплательщик ежемесячно (не позднее 15-го числа следующего месяца) уплачивает авансовые платежи по единому социальному налогу, исчисленные от фактической налоговой базы, сложившейся за предыдущий месяц.
Учитывая вышеизложенное, налоговая база для исчисления единого социального налога за декабрь 2003 г. должна быть определена налогоплательщиком как начисленные им в декабре суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, включая и отпускные за январь 2004 г.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ