Разъяснение от 01.12.2011 г № Б/Н
Актуальные вопросы применения ККТ
Вопрос:Индивидуальный предприниматель (банковский платежный агент) не исполнил обязанность по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета). Подлежит ли индивидуальный предприниматель административной ответственности в данном случае?
Ответ: Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) ввел понятие "банковский платежный агент".
Согласно п. 4 ст. 3 Закона N 161-ФЗ банковским платежным агентом является юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, которые привлекаются кредитной организацией в целях осуществления деятельности, предусмотренной настоящим Федеральным законом.
Частью 1 ст. 39 Закона N 161-ФЗ установлено, что Закон N 161-ФЗ вступает в силу по истечении девяноста дней после дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу (опубликован в "Российской газете" 30.06.2011).
Начало действия документа (за исключением отдельных положений) - 29.09.2011.
Федеральным законом от 27.06.2011 N 162-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 162-ФЗ) внесены изменения в главу 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Статья 15.1 КоАП РФ дополнена ч. 2, в соответствии с которой нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом N 161-ФЗ, обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Таким образом, начиная с 29 сентября 2011 года индивидуальный предприниматель подлежит привлечению к административной ответственности в случае неисполнения им обязанности по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет.
Вопрос:Вправе ли осуществлять прием налогов платежные агенты и банковские платежные агенты, в том числе с использованием принадлежащих им платежных терминалов и банкоматов или посредством сети Интернет?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Данная норма не позволяет перечислять денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налогов и сборов через иные организации, кроме поименованных выше.
При этом согласно Федеральному закону от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" банковский платежный агент - это юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, которые привлекаются кредитной организацией в целях осуществления деятельности, предусмотренной настоящим Федеральным законом.
Согласно Федеральному закону от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" платежный агент - это юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц.
Кроме того, в соответствии с указанными федеральными законами банковские платежные агенты (платежные агенты) имеют право взимать с плательщика вознаграждение в размере, определяемом соглашением между банковским платежным агентом (платежным агентом) и плательщиком, что не может быть применимо в отношении налоговых платежей, поскольку согласно ст. ст. 58 и 60 Кодекса плата за перечисление налоговых платежей не взимается.
Учитывая изложенное, перечисление денежных средств в счет уплаты налоговых платежей через платежных агентов и банковских платежных агентов, в том числе с использованием принадлежащих им платежных терминалов и банкоматов или посредством сети Интернет, противоречит как положениям Налогового кодекса Российской Федерации, так и вышеназванным Федеральным законам.
Вместе с тем налогоплательщик имеет возможность исполнить обязанность по уплате налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами, путем представления в банк соответствующего поручения на перечисление денежных средств как на бумажном носителе, так и в электронном виде по сети Интернет, либо путем внесения денежных средств через банкоматы и платежные терминалы кредитной организации.
Вопрос:У организации истекает срок действия заключенного с центром технического обслуживания договора на техническое обслуживание и ремонт используемой контрольно-кассовой техники. Предусмотрена ли ответственность за отсутствие технической поддержки контрольно-кассовой техники?
Ответ: Если используемая контрольно-кассовая техника не находится на техническом обслуживании, то это может повлечь административную ответственность.
Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП применение контрольно-кассовой техники, которая используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, влечет наложение административного штрафа. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания. Указанная норма предусмотрена подпунктом "л" пункта 3 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470.
Вопрос:Плательщик ЕНВД торгует пивом и пивными напитками, обязательно ли применение ККТ?
Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 и менее процентов объема готовой продукции, обязаны иметь для таких целей контрольно-кассовую технику, начиная с 1 января 2013 года.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта более 5 процентов объема готовой продукции, обязаны иметь для таких целей контрольно-кассовую технику, начиная с 22 июля 2011 года, если иное не установлено федеральным законом.
Вместе с тем пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) определено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Таким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход вправе выбирать между применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и выдачей по требованию покупателей (клиентов) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу).
Вопрос:Имеют ли право налогоплательщики, оказывающие услуги населению, но не включенные в Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт с использованием бланков строгой отчетности?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Принадлежность к услугам, предоставляемым населению предприятиями и организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
В случае если деятельность организации или индивидуального предпринимателя относится к услугам, указанным в данном Классификаторе, то они вправе использовать бланки строгой отчетности при осуществлении наличных денежных расчетов с населением, изготовленные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. При оказании услуг населению, не являющихся объектами классификации ОКУН, организации и индивидуальные предприниматели обязаны при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.
Например, при оказании населению услуги по ремонту мобильных телефонов организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, а оказание услуг по ремонту электронных книг (e-book) в соответствии с ОКУН не является объектом классификации услуг населению, поэтому, оказывая услуги по ремонту электронных книг (e-book), организации и индивидуальные предприниматели обязаны при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.
Вопрос:Разъясните порядок применения ККТ в легковом такси в связи с дополнительными требованиями, установленными Федеральным законом от 21.04.2011 N 69-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Ответ: Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Данное правило установлено п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).
Вместе с тем, на основании п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, который определяется Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты, с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение).
На основании п. 5.1 Положения документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные в Правилах перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 (далее - Правила).
В п. 111 Правил определено, что за пользование легковым такси в подтверждение оплаты выдается либо кассовый чек, либо квитанция в форме бланка строгой отчетности. Эта квитанция должна содержать реквизиты, указанные в Приложении N 5 Правил.
При этом в соответствии с требованиями п. 110 Правил установлено, что плата за пользование легковым такси, предоставленным для перевозки пассажиров и багажа, определяется:
(либо) независимо от фактического пробега легкового такси и фактического времени пользования им (в виде фиксированной платы);
(либо) на основании установленных тарифов, исходя из фактического расстояния перевозки и (или) фактического времени пользования легковым такси, определенными в соответствии с показаниями таксометра, которым в этом случае оборудуется легковое такси.
В свою очередь, согласно п. 16 ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 N 69-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях обеспечения безопасности пассажиров легкового такси и идентификации легковых такси по отношению к иным транспортным средствам каждое легковое такси среди прочих обязательных условий с 01.09.2011 должно быть оборудовано таксометром.
Таким образом, несмотря на то, что по новым требованиям законодательства во всех легковых такси должен функционировать таксометр, водители легковых такси при взимании платы с пассажиров с 01.09.2011 вправе самостоятельно выбирать один из двух способов наличных денежных расчетов.
Так, если перевозчик легковыми такси примет решение о том, что при осуществлении наличных денежных расчетов с пассажирами будет применяться ККТ, то в таксометры в обязательном порядке должна встраиваться подлежащая регистрации в налоговых органах контрольно-кассовая техника.
По состоянию на 01.11.2011 в Государственный реестр контрольно-кассовой техники включены 4 модели встраиваемой в таксометры ККТ:
- "ГЕЛИОС-005К версия 02";
- "СТАЙЕР-02К версия 01";
- "ШТРИХ-ТАКСИ-К";
- "ЭЛЕКТРОНИКА 505К".
Эти модели ККТ могут использоваться в режиме услуг "ТАКСИ" с указанием полного набора реквизитов, печатаемых таксометром на кассовом чеке:
- пробега в километрах и суммы оплаченного пробега, простоя и стоимости простоя (при покилометровом тарифе);
- времени проезда (при почасовом тарифе);
- цены проезда (при фиксированном тарифе) и др.
Если же при осуществлении наличных денежных расчетов за услуги такси будет выбран допускаемый Федеральным законом N 54-ФЗ способ оформления и выдачи пассажирам бланков строгой отчетности, то обязательные к установке таксометры можно будет использовать без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае в выдаваемой пассажиру квитанции согласно п. 5 приложения N 5 Правил должны будут указываться показания таксометра, на основании которых рассчитывается стоимость пользования легковым такси.
Вопрос:Правомерны ли требования налогового инспектора, проводившего в организации проверку применения ККТ, о представлении книги кассира-операциониста?
Ответ: Согласно пп. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пп. 12, 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные обязательные реквизиты.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены и введены в действие с 1 января 1999 г. согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (КМ-1 - КМ-9).
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению названных форм первичной учетной документации справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ-7).
Полномочия налоговых органов в части осуществления контроля за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники установлены п. 1 ст. 7 Закона о применении ККТ, п. 1 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", пп. 5.1.6 и 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, в соответствии с которыми налоговые органы в т.ч. осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о применении ККТ; осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков; налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона о применении ККТ.
Таким образом, налоговые органы при проведении проверок исполнения законодательства о применении контрольно-кассовой техники вправе проверять любые связанные с этими операциями документы, в том числе книгу кассира-операциониста.