Разъяснение от 24.02.2004 г № Б/Н
Специальные режимы налогообложения «Упрощенка» и ЕНВД
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.Вопрос: Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы минус расходы. По итогам 2003 года оно должно заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 12 тыс. рублей. При этом за 9 месяцев 2003 года уплачено в бюджет 7 тыс. рублей авансовых платежей по единому налогу. Могут ли зачесть в счет уплаты минимального налога эти 7 тысяч или же предприятие должно проплатить все 12 тысяч, так как это два разных налога?
Ответ: Единый налог при упрощенной системе налогообложения и минимальный налог - это два налога, имеющих разные коды бюджетной классификации и различный порядок зачисления по уровням бюджетов и внебюджетных фондов. Поэтому если по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате минимального налога, то его необходимо заплатить в полной сумме, т.е. все 12 тысяч рублей. Что касается ранее уплаченных авансовых платежей по единому налогу, то эта сумма по итогам налогового периода будет являться переплатой.
Вопрос:Значит, 7 тыс. рублей не зачтут в счет уплаты минимального налога?
Ответ. Нет. Но у предприятия есть право в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса подать в налоговый орган заявление о возврате из бюджета переплаты либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей по единому налогу.
2.Вопрос: У торгового предприятия объект налогообложения - доходы минус расходы. Значительную долю затрат составляют расходы по оплате услуг сторонним организациям по доставке приобретенных товаров. Но в налоговой инспекции сказали, что эти расходы не учитываются для целей налогообложения.
Ответ: Да, статьей 346.16 НК РФ данные расходы для целей налогообложения не предусмотрены.
Вопрос:А разве к материальным расходам их нельзя отнести?
Ответ: К материальным расходам относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров. Транспортные расходы по доставке приобретенных товаров к материальным расходам не относятся.
Вопрос:А услуги по инкассации денежных средств?
Ответ: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 можно включать в расходы для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При определении перечня услуг кредитных организаций следует учитывать перечень операций, установленный Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", которым определено, что к услугам банков относятся также и услуги по инкассации. Таким образом, если данные услуги в соответствии с заключенным договором оказывает кредитная организация, предприятие вправе учесть их для целей налогообложения.
Вопрос:Включается ли в расходы сумма уплаченного единого налога?
Ответ. Нет, для целей налогообложения сумма единого налога в расходы не включается.
3.Вопрос: Предприятие находится на "упрощенке". Для своей деятельности арендует помещение в здании, в котором находятся еще два арендатора. В соответствии с заключенным с ними соглашением коммунальные расходы по эксплуатации здания полностью уплачивает предприятие, а два других арендатора возмещают эти расходы путем перечисления денежных средств на расчетный счет этого предприятия. Следует ли отражать эти суммы в доходах для целей налогообложения? Объектом налогообложения предприятие выбрало доходы.
Ответ: Согласно гл. 26.2 доходы для целей налогообложения определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 главы 25 НК РФ. При этом ст. 251 определен перечень доходов, не подпадающих под налогообложение единым налогом. Компенсация коммунальных затрат не поименована в ст. 251 НК РФ, поэтому исключить из-под налогообложения названные доходы нет оснований - их следует включить в облагаемые единым налогом доходы.
Вопрос:А как же статья 41 Налогового кодекса? Ведь такие поступления в принципе не подпадают под определение дохода, данное в этой статье?
Ответ: Порядок определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен главой 26.2, а экономическая выгода определяется в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала".
Вопрос:Как быть с расходами? Если предприятие признает компенсацию коммунальных затрат доходом, то должно и расходы по коммунальным услугам признавать полностью, а не только в своей доле.
Ответ: Поскольку организацией выбран объект налогообложения - доходы, то никакие расходы в целях налогообложения не учитываются. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.
4.Вопрос: С 1 января 2004 года предприятие применяет два специальных режима налогообложения: по розничной торговле - единый налог на вмененный доход, по оптовой торговле - упрощенную систему налогообложения. Каков порядок распределения расходов между двумя видами деятельности?
Ответ: На сегодня от МНС России нет никаких рекомендаций по распределению расходов между видами деятельности, по которым применяются различные специальные режимы налогообложения. Но распределять эти расходы как-то надо, поэтому рекомендуется налогоплательщикам использовать в данном случае ст. 274 НК РФ. То есть те расходы, которые невозможно отнести конкретно к тому или иному виду деятельности, возможно распределять пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.
Вопрос:А как быть с ведением бухгалтерского и налогового учета и сдачей бухгалтерской отчетности в налоговый орган по итогам I квартала 2004 года?
Ответ: Действительно, Законом "О бухгалтерском учете" плательщикам, находящимся на "упрощенке", можно не вести бухгалтерский учет, и, соответственно, отсутствует обязанность по сдаче бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Но тем, кто применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, такого права не дано. Следовательно, ведение бухгалтерского учета и сдача отчетности в налоговый орган являются обязательными. Возможно, в дальнейшем будут внесены какие-то поправки в Закон "О бухгалтерском учете" в отношении предприятий, применяющих одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения.
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.Вопрос: Предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности - розничная торговля. Но через магазин реализует кроме покупных товаров еще и собственную продукцию. Соответственно по реализации продукции собственного производства уплачивает налоги по общей системе налогообложения. Как правильно определить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование по работникам магазина для уменьшения единого налога на вмененный доход?
Ответ: Если невозможно определить конкретную сумму пенсионных взносов для уменьшения единого налога, поскольку заработная плата работников магазина не зависит от того, какой товар они реализуют: собственную продукцию или покупные товары, - то в данном случае следует определить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование расчетным путем, распределив пропорционально выручке в соответствии со ст. 274 НК РФ.
2.Вопрос: Ателье оказывает бытовые услуги по пошиву одежды населению, находится на уплате единого налога на вмененный доход. Но иногда получает заказы на массовый пошив от юридических лиц (соответственно эта деятельность не подпадает под уплату ЕНВД). При этом выполнение заказов, полученных от предприятий, осуществляют те же работники, которые выполняют заказы населения. Можно ли для исчисления единого налога на вмененный доход при определении физического показателя каким-то образом поделить численность работающих?
Ответ: Нет, нельзя. Главой 26.3 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет физических показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход, в тех случаях, когда он осуществляет виды деятельности как подпадающие по уплату ЕНВД, так и не подпадающие. Поскольку такой раздельный учет обеспечить невозможно (одни и те же работники заняты в обоих видах деятельности), то физический показатель (среднесписочная численность) для исчисления ЕНВД определяется в общеустановленном порядке в целом по организации.
Вопрос:А АУП и вспомогательный персонал?
Ответ: Среднесписочную численность этих категорий работников следует распределить между видами деятельности в соответствии с методикой, изложенной в Методических рекомендациях МНС России, утвержденных Приказом от 10 декабря 2002 года N БГ-3-22/707.
Вопрос:Можно ли при определении налоговой базы по ЕНВД использовать какой-то другой показатель для распределения численности работников между видами деятельности, например доходы от них или рабочее время, затраченное сотрудниками на выполнение соответствующих услуг (его учет ведется в табеле)? Ведь в Налоговом кодексе не сказано, что в качестве показателя нужно использовать только среднесписочную численность.
Ответ: Использовать другой показатель для распределения численности работников нельзя, так как в главе 26.3 Налогового кодекса разъяснено, что при определении физического показателя под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
3.Вопрос: Через торговую точку (магазин) с площадью торгового зала 130 кв. метров реализуются как покупные товары, так и продукция собственного производства. Уплата налогов производится по двум системам - ЕНВД и общей. При этом доля реализации покупных товаров незначительная - не более 5 процентов в общем объеме выручки магазина. Можно ли физический показатель "площадь торгового зала" для исчисления единого налога определить расчетным путем - пропорционально доле выручки, полученной от реализации покупных товаров, в общем объеме выручки?
Ответ: Нет, нельзя, поскольку физический показатель "площадь торгового зала", согласно положениям главы 26.3 НК РФ, определяется на основании правоустанавливающих документов. Определение площади для целей исчисления единого налога пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности, данной главой не предусмотрено. Следовательно, расчет единого налога следует производить исходя из площади торгового зала 130 кв. метров независимо от того, какую долю занимает объем выручки от реализации покупных товаров.
4.Вопрос: Предприятие занимается ремонтом автомобилей и хотело бы перейти на уплату единого налога, исчисляемого при упрощенной системе налогообложения. Но у него только один вид деятельности - ремонт автомобилей.
Ответ: Предприятие не может перейти на упрощенную систему налогообложения, поскольку осуществляет вид деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход. Налоговый кодекс не предоставляет плательщику право выбора систем налогообложения в том случае, если он осуществляет виды деятельности, переведенные главой 26.3 НК РФ и краевым законодательством на уплату ЕНВД. Если бы предприятие осуществляло и другие виды деятельности, не подпадающие под уплату ЕНВД, тогда с 2004 года по этим видам деятельности можно было бы применять УСНО.
5.Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю через две торговые точки (магазины) и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По причине отсутствия продавца в одном из магазинов деятельность временно не осуществляется. Обязана ли организация в этом случае исчислять и уплачивать налог за весь налоговый период по двум точкам розничной торговли?
Ответ: В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Сумма налога исчисляется за налоговый период и уплачивается по итогам налогового периода. Поскольку действующим законодательством не предусмотрено каких-либо особенностей расчета единого налога на вмененный доход в случае приостановления деятельности или осуществления деятельности в разовом (эпизодическом порядке), то временно не работающему магазину придется исчислить и уплатить налог за весь период.