Письмо от 30.11.2005 г № 19-10/ЕН/17346
О едином налоге на вмененный доход
Вопрос:В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Налогоплательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
По разъяснениям Минфина РФ (письмо от 23.12.2004 N 03-06-05-04/90), для целей применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
ООО согласно договору N 29 от 13.02.2004 покупает транспортные услуги, которые оказывает Назаровский филиал ОАО, для доставки баллонов с кислородом непосредственно в адрес контрагентов ООО на спецмашине, оборудованной для перевозки опасных грузов. Контрагенты ООО компенсируют ему затраты по доставке баллонов с кислородом.
В связи с тем, что у ООО нет на балансе собственной, арендованной спецмашины для перевозки опасных грузов, в штате предприятия нет водителя на спецмашину, а также отсутствует учет отработанного времени водителя по перевозке баллонов, считаем, что ООО является посредником оказываемых услуг и не является плательщиком ЕНВД.
На основании вышеизложенного просим дать разъяснение, является ли позиция ООО правомерной.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2005 г. N 19-10/ЕН/17346
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена в действие на территории Красноярского края Законом Красноярского края от 20.11.2002 N 4-688 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы и прицепы-роспуски.
При этом следует учесть, что для целей применения главы 26.3 Кодекса под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
Как следует из письма, организация не осуществляет деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а покупает данные услуги посредством заключения со сторонней организацией договоров на оказание автомобильных услуг.
Минфин России в письме от 02.08.2005 N 03-11-04/3/38 обращает внимание на то, что единый налог на вмененный доход в связи с оказанием услуг по перевозке грузов должен уплачиваться только в том случае, если такие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В рассматриваемой ситуации доставка баллонов с кислородом покупателям осуществляется транспортом сторонней организации на основании договора перевозки, т.е. является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ), поэтому оснований для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не возникает.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ