Письмо от 10.04.2006 г № 19-11/ЕН/05955
О едином налоге на вмененный доход
Вопрос:1. Основным видом деятельности ООО является оказание услуг по передаче в аренду стационарных и нестационарных торговых мест.
ООО в 2006 году будет предоставлять в аренду контейнеры, павильоны, склады и другие объекты недвижимости.
Контейнеры и павильоны являются нестационарными торговыми местами, не связанными фундаментом с земельным участком и не подсоединенными к инженерным коммуникациям. Поэтому данные объекты не подпадают под действие статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ и Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Склады являются стационарным торговым местом, имеющим торговые залы, т.е. в них есть площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Согласно статье 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 06.12.2005) под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимают торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Под площадью торгового зала понимают часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Просим пояснить, при наличии подтверждающих документов могут ли склады являться стационарным торговым местом, имеющим торговые залы, и, как следствие, попадают либо не попадают услуги по передаче в аренду складов под обложение ЕНВД?
В 2006 году ООО будет предоставлять в аренду двухэтажное здание торгового комплекса. На первом этаже будет размещаться магазин алкогольной продукции, на втором этаже - магазин бытовой техники. Торговые залы магазинов оснащены специальным оборудованием, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Другими словами, торговые площади с большим количеством стеллажей, витрин и контрольно-кассовых узлов будут сданы под торговые залы (около 900 кв. м) для обслуживания покупателей. Согласно статье 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 06.12.2005) данные объекты также не перечислены как объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Просим пояснить, может ли торговый комплекс, имеющий оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения на первом и втором этажах, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, являться стационарным торговым местом, имеющим торговые залы, и, как следствие, попадают либо не попадают услуги по передаче в аренду площадей торгового комплекса под обложение ЕНВД.
ООО считает, что услуги по передаче в аренду контейнеров и павильонов не облагаются ЕНВД в связи с тем, что данные торговые места являются нестационарными. Услуги по передаче в аренду помещений складов и торгового комплекса также не облагаются ЕНВД в связи с тем, что данные торговые места являются стационарными торговыми местами, имеющими торговые залы. Просим пояснить, правильно ли нами принято решение.
2.ОАО просит предоставить правовое разъяснение, подпадает ли оказываемая гостиницей дополнительная услуга по предоставлению покупных товаров (напитков) через мини-бары под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска.
Системой классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной Приказом Ростуризма N 86 от 21 июля 2005 г., определены требования к гостиницам и методика оценки соответствия гостиниц и других мест размещения по категориям.
Средство размещения определенной категории должно соответствовать критериям балльной оценки. Одним из критериев такой оценки является наличие в номерах услуги мини-бара. Гостинице присвоена категория три звезды, для которой наличие мини-баров - это дополнительное число баллов. Мини-бары выставляются в холодильники, находящиеся в номерах. Заполняют мини-бары при уборке номера. Стоимость предлагаемых напитков (покупных товаров, а не собственного изготовления) клиент гостиницы узнает из ценников, находящихся в номере. Потребление предлагаемых напитков из мини-баров свидетельствует о факте заключения между клиентом и гостиницей договора купли-продажи. Гость сам берет, что ему нужно, из холодильника, а расчет за мини-бары производится вместе с расчетом за проживание на стойке администратора гостиницы через кассовый аппарат.
Название "мини-бар" в данном случае носит условный характер и не относится к типу предприятия общественного питания - бару.
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает осуществление розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети. Под розничной торговлей в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
На основании вышеизложенного просим рассмотреть запрос и предоставить юридическую консультацию по данному вопросу.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 19-11/ЕН/05955
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос в отношении ООО и ОАО, сообщает следующее.
1.В соответствии с Решением Красноярского городского Совета от 29.11.2005 N В-137 с 1 января 2006 года на территории г. Красноярска на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно разъяснениям Министерства финансов РФ, изложенным в письме N 03-11-02/50 от 06.03.2006, стационарное торговое место определено как торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).
Таким образом, деятельность по сдаче в аренду контейнеров с 01.01.2006 подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Также данным письмом разъясняется, что для целей применения пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации здания и сооружения не признаются стационарными торговыми местами. Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду зданий и сооружений не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны).
Кроме того, следует учитывать, что согласно письму Минфина РФ от 13.12.2005 N 03-11-02/81 в случае, если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то, соответственно, деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест, имеющих зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом либо с применением упрощенной системы налогообложения.
Соответственно, в данном случае передача в аренду здания торгового комплекса (его частей), складских помещений, имеющих торговые залы, а также павильонов не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
2.Согласно Решению Красноярского городского Совета от 29.11.2005 N В-137 с 1 января 2006 года на территории г. Красноярска система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в том числе, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Согласно информации, изложенной в запросе, понятие "мини-бар" не относится к типу предприятий общественного питания "бар". При этом клиентам через мини-бары, расположенные в каждом номере гостиницы, предлагается ассортимент напитков (покупных товаров), плата за которые производится при выезде из гостиницы через кассовый аппарат на стойке администратора гостиницы.
Таким образом, реализация покупных товаров через мини-бары подпадает под уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля" через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов. При этом физическим показателем является "торговое место". В вашем случае торговым местом является место, где установлен кассовый аппарат для осуществления расчета по сделке купли-продажи.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ