Письмо от 03.10.2007 г № 19-10ЕН/19171
О налогообложении ломбардов
Вопрос:В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ просьба разъяснить порядок исчисления налогов в следующей ситуации.
Сеть ломбардов регламентирует свою деятельность Федеральным законом от 19.07.07 N 196-ФЗ "О ломбардах", вступающим в силу с 01.01.08. Основными видами деятельности является предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей. Организация находится на общем режиме налогообложения.
Ломбард вправе принимать в залог и на хранение движимые вещи (движимое имущество), принадлежащее поклажедателю и предназначенное для личного потребления. Если сданная на хранение вещь не востребована поклажедателем, ломбард обязан осуществить ее хранение в течение льготного месячного срока. По истечении льготного срока ломбард обязан реализовать заложенное имущество путем его продажи, в том числе с публичных торгов. Целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к поклажедателю в размере, определенном в соответствии с условиями договора хранения на день продажи невостребованной вещи.
Ломбард имеет право реализовать невостребованное имущество двумя путями.
1) Продажа вещей с публичных торгов, путем выставления изделий в торговом зале и привлечения покупателей.
2) Осуществлять реализацию заложенного имущества на закрытом аукционе между ювелирами.
Попадает ли реализация вышеуказанных ювелирных изделий под действие единого налога на вмененный доход (отдельно в первом и во втором случаях)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 3 октября 2007 г. N 19-10ЕН/19171 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЛОМБАРДОВ
Управление ФНС России по Красноярскому краю на запрос сообщает следующее.
Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля. При этом согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, услуги ломбардов включают как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества, так и продажу принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества.
При этом следует учитывать, что п. 1 ст. 39 Кодекса определено, что реализацией товаров организацией является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
В соответствии со ст. 358 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предметом деятельности ломбарда является выдача гражданам краткосрочных кредитов под залог движимого имущества, которое предназначено для личного потребления. Данной статьей предусмотрено, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами.
Следовательно, реализация заложенного имущества граждан на торгах, организованных ломбардом, а также на закрытом аукционе между ювелирами не может рассматриваться как реализация им товара (работ или услуг) ввиду того, что ломбард не имеет права собственности на заложенное имущество.
Кроме того, целью реализации заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования сумма, полученная от реализации имущества, подлежит возврату собственнику имущества - залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ).
В то же время согласно п. 4 ст. 350 ГК РФ при объявлении несостоявшимися повторных торгов по реализации заложенного имущества граждан ломбард вправе оставить предмет залога за собой.
В случае реализации предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли, принадлежащий ломбарду или используемый им на иных правовых основаниях (аренда, пользование и т.д.), данная деятельность ломбарда подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.
Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в письмах Минфина РФ от 21.03.2006 N 03-11-04/3/142 и от 05.05.2006 N 03-11-04/3/242.
Советник государственной
гражданской службы Российской Федерации 1 класса
А.П.СОТНИКОВА