Письмо от 12.09.2008 г № 19-11/УПР/18029@

О налогообложении при переходе с УСН на общий режим налогообложения


Вопрос:Торговое предприятие осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля товарами, розничная торговля товарами. Вид деятельности "оптовая торговля товарами" переведена предприятием на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2005 года. В отношении вида деятельности "розничная торговля" применяется иной специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.
В ходе выездной налоговой проверки данной организации за 2005 - 2006 гг. установлено, что выручка из всех осуществляемых организацией видов деятельности по состоянию на 01.10.2005 составляет 20197,0 тыс. руб.
Выручка из всех осуществляемых организацией видов деятельности по состоянию на 01.01.2006 составляет 29221 тыс. руб., из них 14905 тыс. руб. приходится на деятельность, переведенную на УСН.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок перехода на упрощенную систему налогообложения организаций, которые наряду с общим режимом налогообложения переведены по отдельным видам предпринимательской деятельности на уплату единого налога на вмененный доход.
По действовавшим до 1 января 2008 г. правилам при переходе на упрощенную систему налогообложения такие организации должны были в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от применяемых в отношении их налоговых режимов, а с 1 января 2008 г. предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 Кодекса, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
Исходя из вышеизложенного, по мнению инспекции, начиная с 01.10.2005 налогоплательщик утратил право применять упрощенную систему налогообложения. Вид деятельности (оптовая торговля), ранее попадающий под УСН, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
А именно утратил право на освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.
В ходе проведения проверки установлено отсутствие раздельного учета расходов предприятия.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
На основании вышеизложенного налогооблагаемая база для исчисления всех налогов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах для налогоплательщиков, переходящих с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, рассчитывается по удельному весу.
Таким образом, удельный вес выручки от деятельности, переведенной на УСН, в 2005 году составляет 51% (14905 / 29221 x 100).
Согласно форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2005 г., составленной в целом по предприятию по всем видам деятельности, выручка составляет в сумме 29221 тыс. руб., из них 14905 тыс. руб. приходится на деятельность, переведенную на УСН (оптовая торговля). Что подтверждается копиями первичных документов (книги учета доходов и расходов 2005 г.).
Налогоплательщик (торговая организация) не согласен с доводами налогового органа о том, что организацией утрачено право на применение УСН.
По мнению налогоплательщика, Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в п. 4 ст. 346.12 НК РФ внесены изменения, исключившие из перечня ограничений размер дохода от реализации. А именно при таких обстоятельствах нормами налогового законодательства с 01.01.2006 прямо закреплено, что налогоплательщик с 01.01.2006 не должен учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении лимита доходов. Кроме того, по мнению налогоплательщика, в 2004 году в своем письме МНС России от 10.09.2004 N 22-1-15/1522 разъяснило, что доходы от осуществления видов деятельности, переведенных на систему в виде ЕНВД, полученные налогоплательщиками, применяющими УСН, не попадают под действие ограничения по размеру дохода, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.
Также налогоплательщик не согласен с порядком определения удельного веса доходов при расчете налогов.
Вопросы:
1.Как именно будет определяться в данном случае налогооблагаемая база для исчисления всех налогов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах для налогоплательщиков, переходящих с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения?
2.Каким методом (кассовым методом, методом начисления) определяется доля дохода, приходящаяся на упрощенную систему налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 12 сентября 2008 г. N 19-11/УПР/18029@ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю на запрос сообщает следующее.
1.Порядок исчисления налогов для налогоплательщиков, утративших право на применение упрощенной системы налогообложения, определен п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Налоговая база по налогам должна определяться с начала того квартала, в котором произошло нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения.
2.При определении удельного веса доходов и распределении расходов между различными видами деятельности, осуществляемыми в рамках разных режимов налогообложения, необходимо иметь в виду следующее.
Упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В целях исполнения положений п. 5 ст. 346.18 Кодекса распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письмо Минфина РФ от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279.
Для определения общей выручки по видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход и единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в целях распределения расходов между указанными видами деятельности выручка от деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, определяется исходя из данных бухгалтерского учета, выручка при применении упрощенной системы определяется кассовым методом. Аналогичные разъяснения изложены в письме Минфина РФ от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5.
Общий режим налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Порядок распределения расходов между общим режимом налогообложения и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход изложен в письме Минфина РФ от 14.12.2006 N 03-11-02/279 (доведено до налоговых органов письмом Управления от 31.01.2007 N 19-11/016320). Так, в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 Кодекса распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.
При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) (письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.П.СОТНИКОВА