Письмо от 16.02.2004 г № 01-07/УПР/2272

Об упрощенной системе налогообложения


Вопрос:Пунктом 2 статьи 275 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом.
В соответствии со статьей 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, а значит не уплачивают налог на доходы от долевого участия в других организациях, порядок определения налоговой базы и размер ставок по которому определен статьями 275, 284 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Однако в соответствии со статьей 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, к которым, в частности, в соответствии с пунктом 1 относятся доходы от долевого участия в других организациях.
Просим разъяснить, в каком порядке и с применением какой ставки необходимо исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы от долевого участия в других организациях в случае, если организация - резидент РФ, применяющая общую систему налогообложения (Плательщик), выплачивает дивиденды другой организации - резиденту РФ, применяющей упрощенную систему налогообложения (Получатель).
Представляется, что в этом случае Плательщик, являясь налоговым агентом Получателя, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму данного налога, а Получателю перечисляет сумму дивидендов (без суммы данного налога). Получатель исключает сумму данного налога, исчисленную Плательщиком, из налоговой базы по упрощенной системе налогообложения в соответствии с пунктом 22 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2004 г. N 01-07/УПР/2272
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Понятие дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях) установлено статьей 43 НК РФ.
Российские организации, применяющие общую систему налогообложения, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, обязаны удержать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия) как налоговый агент (источник выплаты доходов) и перечислить его в бюджет.
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения при определении объекта налогообложения, учитывают следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса, к которым, в частности, относятся доходы от долевого участия в других организациях. Перечень доходов, приведенных в этой статье, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации, являются внереализационными.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения расходов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, определен в статье 346.12 НК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщики имеют право уменьшать полученные доходы, является закрытым, т.е. какие бы расходы ни осуществлялись, в целях налогообложения учитываются только те из них, которые приведены в данной статье.
Кроме того, в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ сказано, что расходы, уменьшающие доходы, должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (обоснованность (экономическая оправданность) расхода; наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством; осуществление деятельности, направленной на получение дохода). Необходимым условием для признания расходов при упрощенной системе налогообложения является их фактическая оплата.
Поскольку сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов удержана и перечислена налоговым агентом, отнесение данной суммы в состав расходов по пп. 22 статьи 346.16 НК РФ организацией является необоснованным.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ