Письмо от 27.01.2006 г № 19-10/ИН/01088
О порядке налогообложения проезда иностранного сотрудника
Вопрос:Предприятие состоит на налоговом учете в налоговой инспекции Октябрьского района г. Красноярска.
В связи с возникновением разночтений по поводу правильности начисления и уплаты налогов, руководствуясь ст. 21 НК РФ, просим ответить на запрос.
Ситуация: ООО приглашает на постоянное место работы иностранца из Китая.
Оплата проезда иностранного работника производится за счет данного предприятия.
В приглашении об устройстве на работу указано, что расходы на проезд из Китая в Россию несет организация-работодатель.
В трудовом договоре (контракте) также указано, что расходы на проезд из Китая в Россию несет организация-работодатель.
Вопрос N 1:
Будет ли считаться доходом и облагается ли НДФЛ и ЕСН стоимость проезда иностранного работника из Китая в Россию?
Вопрос N 2:
Имеет ли право организация-работодатель отнести расходы на проезд иностранного сотрудника на затраты предприятия?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 27 января 2006 г. N 19-10/ИН/01088
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОЕЗДА
ИНОСТРАННОГО СОТРУДНИКА
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос от 12.01.2006 поясняет следующее.
1.Единый социальный налог
Объектом налогообложения по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно запросу в приглашении об устройстве на работу, а также в трудовом договоре указано, что расходы на проезд из Китая в Россию несет организация-работодатель.
Таким образом, расходы по проезду подпадают под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и, следовательно, не подлежат обложению единым социальным налогом (при условии, что будут представлены подтверждающие документы).
2.Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно статье 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются как резиденты, так и физические лица, не являющиеся резидентами. Следовательно, выплаты, получаемые иностранным работником при переезде из Китая в Россию (согласно трудовому договору), не являются его налогооблагаемым доходом. При этом работник обязан представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет по указанным суммам.
3.Налог на прибыль
В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, сумм выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Таким образом, учитывая, что иностранный работник заключил трудовой договор, в связи с чем ему необходимо переехать из иностранного государства в РФ, суммы возмещения ему расходов на оплату проезда, провоз багажа уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ